Организации платят страховые взносы

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июля 2020 г. N БС-4-11/11536@ О применении пониженных тарифов страховых взносов

10 августа 2020

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.

В рамках оказания дополнительной поддержки для смягчения финансовых последствий введения ограничительных мер в связи с распространением коронавирусной инфекции принят Федеральный закон от 08.06.2020 N 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 172-ФЗ).

Установленные Федеральным законом N 172-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных за апрель, май, июнь 2020 года в размере 0%, распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, включенных на 1 марта 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — субъекты МСП) в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, которые заняты в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации.

Осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей на 1 марта 2020 года.

Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 года N 434 (с изменениями и дополнениями) (далее — Постановление).

Организация ООО с 01.08.2016 включена в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и относится к категории малое предприятие.

При этом, осуществляет деятельность по коду ОКВЭД 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная», а данная деятельность в Постановлениях не упомянута.

В связи с этим, в случае, если основной вид деятельности организации — субъекта МСП согласно данным ЕГРЮЛ на 1 марта 2020 года не соответствует деятельности, поименованной в Постановлении, она не вправе в отношении начисленных за апрель, май, июнь 2020 года выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц применять пониженные тарифы страховых взносов в размере 0,0%.

Согласно положениям Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 102-ФЗ) с 01.04.2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства, в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее — МРОТ), установлены пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование в размере 10,0% (как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, так и свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 0,0% и на обязательное медицинское страхование в размере 5,0%.

Таким образом, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Федеральным законом N 102-ФЗ, при условии внесения сведений о них в реестр МСП, вне зависимости от вида осуществляемой ими деятельности.

Проверить, относитесь ли вы к лицам, на которых распространяются указные нормы, можно с помощью специального сервиса на сайте ФНС России (https://www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/).

Общая характеристика

Денежные средства, которые работодатель перечисляет за сотрудников своей организации, дают гражданам возможность в будущем рассчитывать на получение нескольких видов выплат:

1. Пенсионного обеспечения.
2. Пособия по инвалидности.
3. Иных пособий, имеющих социальный характер.

На данный момент все финансовые средства, которые перечисляются таким образом в бюджет страны, сразу используются для обеспечения нетрудоспособных граждан всеми полагающимися им социальными пособиями.

Уменьшение затрат по налогам на страховые взносы

В целом весь этот процесс регламентирован в налоговом законодательстве.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Если глава КФХ не осуществляет деятельность, находясь в отпуске по БИР можно ли освободить ее от взносов?

В 2017 году главой 34 НК РФ ввели изменения, которые не упоминают полное освобождение от налогового бремени по взносам на страхование.

Вопрос №2. Был заключен договор ГПХ с автором. Надо ли платить взносы с вознаграждения?

Суммы, которые выплачиваются лицу по авторским договорам, являются объектом начисления взносов на страхование в пп.2 п.1 статьи 420. Начисление взносов по всем ставкам ОПС, ОМС, кроме тарифов по травматизму и ОСС.

Вопрос №3. Какие ставки страховых взносов использовать для расчета с сотрудниками инвалидами?

Инвалидам независимо от группы тарифы на ОПС, ОМС, ОСС берутся исходя из обычных тарифов на страхование. Льготы будет только при УСН на деятельности, которая применяет сниженные ставки.

Льготы по страховым взносам в 2021 году: условия применения, тарифы

В соответствии со статьей 6 Федерального закона № 102-ФЗ от 01.04.2020 г. для организаций и предпринимателей, включенных в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (Реестр МСП), с 1 апреля 2021 года в отношении части доходов работников , превышающих по итогам каждого календарного месяца федеральный минимальный размер оплаты труда, установлены следующие пониженные тарифы страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование – 10 процентов (как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, так и свыше установленной предельной величины)
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0 процентов
• на обязательное медицинское страхование — 5 процентов

Внимание!

* Начисляйте страховые взносы по пониженным ставкам только в том случае, если ваша организация включена в Реестр МСП и только с доходов, полученнных с апреля 2021 г.

* Право применять пониженные тарифы возникает у плательщика страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о нем внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2021 года.

* Право применять пониженные тарифы плательщик страховых взносов теряет с 1-го числа месяца, в котором он был исключен из реестра МСП.

Не знаете, относитесь ли вы к МСП? Воспользуйтесь специальным сервисом на сайте налоговой.

* С выплат, равных и меньше МРОТ, применяйте следующие ставки страховых взносов.

До предельной величины базы для исчисления страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование – 22 процента
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,9 процента
• на обязательное медицинское страхование – 5,1 процента

Сверх предельной величины базы для исчисления страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование – 10 процентов
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0 процентов
• на обязательное медицинское страхование – 5,1 процента

Информация для пользователей программы Инфо-Предприятие!

В версии 4.6 (61) от 20.04.2020 г. реализовано начисление страховых взносов по пониженным тарифам.

В меню «Справочники Реквизиты», закладка «Политика» добавлен флажок «Действует льгота для МСП«, позволяющий перейти с 01.04.2020 к начислению страховых взносов с выплат, превышающих МРОТ, по пониженным ставкам.

Перед расчетом зарплаты не забудьте обновить программу до версии не ниже 4.6 (61) и поставить вышеуказанный флажок.

Льготы по страховым взносам в 2021 году

В начале каждого нового отчетного периода налогоплательщик обязан декларировать свои взносы в налоговую инспекцию. Обязанности по контролю за внесенными взносами были переданы сотрудникам ФНС в 2017 году, поэтому если человеку потребуется проверить перечисленные налоги или решить вопрос по образовавшейся задолженности, ему придется обращаться в этот государственный орган.

Общий порядок расчета страховых взносов.

В общем случае страховые взносы мсп, исчисляемые с вознаграждений и выплат застрахованным лицам, уплачиваются по следующим тарифам (ст. 425 НК РФ):

• на ОПС – 22%;

• на ОМС – 5,1%;

• на ОСС – 2,9%.

Тариф страховых взносов по травматизму зависит от кода ОКВЭД по основному виду деятельности страхователя – организации или ИП. Минимальный тариф составляет 0,2%, а максимальный – 8,5% суммы вознаграждений и выплат в пользу работников. При этом к тарифу может быть применена скидка или надбавка, размер которой не может превышать 40% установленного тарифа (п. 1 ст. Закона № 125-ФЗ).

Таким образом, общий минимальный тариф страховых взносов составляет (с учетом максимальной скидки 40% по взносам по травматизму) 30,12%.

Тарифы будут снижены, если выплаты в пользу работников превысят предельное значение. Так, если выплаты в пользу работника, определенные нарастающим итогом с начала 2020 года, превысят:

• 912 000 руб. – то взносы на ОСС с суммы превышения платить больше не нужно (тариф – 0%);

• 1 292 000 руб. – то взносы на ОПС с суммы превышения нужно исчислять по тарифу 10% (вместо 22%).

Страховые взносы рассчитываются нарастающим итогом с начала расчетного периода в последний день месяца исходя из полной суммы выплат, начисленных в пользу каждого конкретного работника (п. 1 ст. 421, НК РФ, п. 9 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Изменение размера тарифов

Рассмотрим более подробно.

Отмена льгот

Произошла отмена льготных тарифов по социальным взносам для двух самых больших категорий плательщиков, которым было наиболее удобно пользоваться привилегиями:

1. Предприниматели.
2. Компании на специальных режимах.

Эта категория льготников ранее имела возможность оплачивать только взносы в ПФР в размере 20% от заработной платы своих сотрудников.

Под условия льготы попадало большое количество предпринимателей и организаций, благодаря чему у них была возможность официально трудоустраивать к себе людей, и при этом экономить свои денежные средства, не прилагая особых усилий.

Так, если в этих организациях были официально трудоустроенные лица, то компания могла сэкономить до 10% от фонда заработной платы именно на внесении таких взносов.

Внимание! Данная льгота существовала до 2020 года, когда ее отказались продлевать. Теперь эта льготная категория плательщиков не пользуется никакими льготами и обязана уплачивать за своих сотрудников полный размер взносов — 30%

Кому не надо платить взносы

Кто вправе пользоваться льготами

С 2020 года в законодательство были введены новые льготы, которые будут действовать до 2024 года. Преимуществами могут воспользоваться все категории, за исключением вышеперечисленных, хотя для них тоже увеличить процентные ставки.

Чтобы воспользоваться льготами, организация должна отвечать ряду условий:

1. Иметь достаточный оборот.
2. Бизнес должен относиться к редкому.
3. Организация должна подтвердить свой статус.

Для каждого вида деятельности законодательством предусматриваются свои требования. К примеру, это может быть требование о наличии организации в специальном резерве, наличии достаточной численности сотрудников или получение документа, свидетельствующего о наличии статуса.

Пониженные тарифы

Федеральный закон от 29.11.2014 N 377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»

Федеральный закон от 29.12.2014 N 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации»

Федеральный закон от 13.07.2015 N 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток»

Федеральный закон от 10.01.2006 N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»

Пониженные страховые взносы

Первый раз новый алгоритм следует применить к зарплате за апрель 2020 года.

Для компаний и ИП, внесенных в реестр МСП, тарифы взносов установлены так:

• Взносы на ОПС — 10% (как с выплат  в рамках предельной величины, так и со сверхлимитных выплат).
• Взносы на ВНиМ — 0%.
• Взносы на ОМС — 5%. 

Эти пониженные тарифы будут применяться лишь к той части выплат, в пользу каждого конкретного работника, которая по итогам месяца превышает федеральный МРОТ.

Как заполнить в Экстерне

Чтобы корректно отобразить сведения по новому коду, нужно у каждого сотрудника разделить заполнение по обычному коду и по МС.

Для расчета взносов по коду категории МС в разделе 1 нужно добавить дополнительно приложения 1 и 2 для кода тарифа 20.

Нарастающий итог с первого квартала необходимо указать в том приложении, код которого использовался в первом квартале. Например, если в первом квартале был тариф 01, то и нарастающий итог следует указать только в приложении с кодом 01.

Страховые взносы для ИП

Сумма страховых взносов ИП состоит из фиксированной и переменной части, при этом обязанность уплатить вторую и её размер зависит от величины дохода предпринимателя. Так, если величина дохода ИП за год не превышает 300 000 руб, то в бюджет ему нужно заплатить фиксированную сумму. Законодатель любезно посчитал сумму взносов до 2020 года и указал её прямо в Налоговом кодексе. В 2019 году величина фиксированных взносов составит — 29 354 рублей.

Предприниматели, заработавшие в 2019 году больше 300 000 руб., должны будут доплатить в ПФР еще 1 процент от полученной сверх лимита выручки, но не более 234 832 руб., рассчитанных из восьмикратного фиксированного размера взносов.

Кроме страховых ИП уплачивает взнос в ФФОМС. Его конкретный размер также содержится в НК РФ и в 2019 году составляет 6 884 руб.

При расчёте суммы дохода ИП есть особенность, вытекающая из системы налогообложения предпринимателя. 

Ещё в 2016 году Конституционный Суд РФ высказался по поводу определения базы для расчёта страховых взносов. По его мнению, таковой являются доходы, уменьшенные на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов ИП, непосредственно связанных с извлечением дохода. 

Казалось бы, подход ясен, ИП, применяющий систему налогообложения, учитывающую расходы, уплачивает 1% страховых с разницы между доходами и расходами. Однако, Минфин и ФНС России придерживаются иного мнения. Они считают, что позиция Конституционного суда применима лишь к предпринимателям на ОСН — тем, которые платят НДФЛ. А упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» это не касается. 

При этом с позицией гос. органов не согласен Верховный Суд РФ. По его мнению, принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом доходы минус расходы, а значит позиция КС РФ подлежит применению и в отношении упрощенцев.

Стоит отметить, что аргументы Минфина частично основаны на решении ВС РФ по делу об оспаривании предпринимателем-упрощенцем письма-разъяснения госоргана, в котором как раз-таки содержалась позиция по порядку определения базы для начисления страховых взносов. В решении суд действительно указывает, что в Конституционном Суде рассматривались иные законоположения, однако, эта фраза вырвана из контекста. Кроме того, Верховный суд в данном конкретном случае всего лишь проверял соответствие между письмом и положениями Налогового кодекса, и не давал оценку позиции по упрощенцам.

ФНС докладывает о неоднозначности судебной практики по вопросу. По их данным, на начало 2019 года счёт по рассмотренным арбитражным спорам 40:17 в пользу налогоплательщиков. 

К сожалению, нам не удалось найти те 17 отказных дел. Однако практика в ситуации ИП на УСН с объектом доходы минус расходы выглядит вполне себе однозначной. Суды встают на сторону налогоплательщиков. 

Руководствуясь данной позицией, рассчитывать страховые взносы можно в «льготном» порядке. При этом, имейте ввиду, что пока ФНС России не смирится и не сделает верные выводы из судебной практики, претензии со стороны районных инспекций очень и очень вероятны.

Также напомним, что в отношении ИП на УСН с объектом доходы, уплаченные страховые взносы уменьшают сумму налога по УСН

Важно, что налог уменьшается за тот период, в котором ИП заплатил страховые. А вот на стоимость патента уплаченные взносы не влияют

При применении нового налогового режима для самозанятых уплата страховых взносов становится их сугубо персональным делом. При добровольной уплате взносы не идут в зачет уплаченного налога (как имеет место при применении УСН с объектом «доходы»). Однако, при неуплате у самозанятого не формируется страховой стаж для начисления пенсии по старости, что в будущем может стать неприятным сюрпризом.

Новые пониженные тарифы для малого бизнеса

В начале 2020 года в мире возникла угроза эпидемии коронавируса COVID-19, которая не обошла и Россию. Были введены специальные меры для ограничения распространения инфекции. Многие организации и ИП в соответствии с указом Президента и постановлениями губернаторов полностью приостановили свою деятельность на несколько недель. Из-за этого бизнес понёс большие потери.

Новые пониженные тарифы на пенсионное страхование по-прежнему зависят от размера предельной величины базы. Если она не превышена, то применяются такие ставки:

• с выплаты за месяц в пределах МРОТ – 22%;
• с выплаты более МРОТ – 10%.

Если лимит базы преодолён, то есть сначала года работнику выплачено более 1 292 000 рублей, то пенсионные взносы со всей месячной выплаты считаются по ставке 10%.

Аналогично от размера предельной базы зависят и социальные взносы по болезни и материнству. В пределах базы в размере 912 000 рублей действуют тарифы:

• с зарплаты и иных облагаемых выплат за месяц в пределах МРОТ – 2,9%;
• если сумма месячной выплаты превысила МРОТ, ставка равна 0%, то есть взносы не начисляются.

Для взносов на медицину предельной базы нет, поэтому тариф зависит только от размера выплаты за месяц:

• если она в пределах МРОТ, то ставка равна 5,1%;
• если свыше, то взносы взимаются по ставке 5%.

✐ Пример 2 ▼

Зарплата сотрудника малого предприятия ООО «Огонёк» Сергеева С.С. в 2020 году составляет 40 000 рублей в месяц. Необлагаемых доходов либо иных выплат, кроме оплаты труда, не было. Рассчитаем, сколько страховых взносов за работника в I полугодии 2020 года заплатит работодатель.

За период январь-март применяются обычные тарифы взносов. База составляет 40 000 + 40 000 + 40 000 = 120 000 рублей. Лимит не превышен, поэтому применяются стандартные ставки. Сумма отчислений считается нарастающим итогом:

• пенсионные взносы – 120 000 * 22% = 26 400 рублей;
• медицинские – 120 000 * 5,1% = 6 120 рублей;
• ВНиМ – 120 000 * 2,9% = 3 480 рублей.

Общая сумма взносов за январь-март составит: 26 400 + 6 120 + 3 480 = 36 000 рублей.

После 1 апреля 2020 взносы будем начислять иначе. Необходимо взять зарплату за месяц и поделить её на 2 части:

• в пределах федерального МРОТ в сумме 12 130 рублей;
• свыше этой суммы, то есть 40 000 – 12 130 = 27 870 рублей.

Рассчитаем взносы за апрель. Величина базы с начала года равна 120 000 + 40 000 = 160 000 рублей, что меньше лимита. Поэтому с первой части зарплаты взносы начисляются по стандартным ставкам:

• пенсионные – 12 130 * 22% = 2 668,6 рублей;
• медицинские – 12 130 * 5,1% = 618,63 рубля;
• социальные на случай болезни и материнства – 12 130 * 2,9% = 351,77 рублей.

Отчисления с части дохода свыше МРОТ исчислим по новым пониженным тарифам:

• пенсионные – 27 870 * 10% = 2 787 рублей;
• медицинские – 27 870 * 5% = 1 393,5 рубля;
• социальные с этой части ЗП не начисляются.

Общая сумма взносов работника за апрель равна:

• пенсионных – 2 668,6 + 2 787 = 5 455,6 рублей;
• медицинских – 618,63 + 1 393,5 = 2 012,13 рублей;
• ВНиМ – 351,77 рублей.

Общая сумма взносов за апрель составит: 5 455,6 + 2 012,13 + 351,77 = 7 819,5 рублей.

Поскольку размер оплаты труда работника Сергеева от месяца к месяцу не меняется, а предельная база остается в пределах лимитов, то в мае и июне суммы взносов будут такими же. То есть за период апрель-июнь работодатель заплатит за него 7 819,5 * 3 = 23 458,5 рублей в том числе: на пенсионное страхование – 16 366,8 рублей, на медицину – 6 036,39 рублей, на случай нетрудоспособности или материнства – 1 055,31 рублей.

Всего за первое полугодие 2020 года ООО «Огонёк» перечислит за Сергеева С.С. такие суммы:

• на пенсионное страхование – 26 400 + 16 366,8 = 42 766,8 рублей;
• на медицинское страхование – 6 120 + 6 036,39 = 12 156,39 рублей;
• на случай болезни или материнства – 3 480 + 1 055,31 = 4 535,31 рублей.

Итоговая сумма взносов за работника в январе-июне составит 59 458,5 рублей. Если бы применялись стандартные, а не пониженные ставки, то сумма составила бы: 40 000 * 6 (месяцев) * 30% (совокупный тариф взносов) = 72 000 рублей.

В заключение отметим, что хотя эта мера и была принята из-за угрозы пандемии коронавируса, новые тарифы будут применять и в дальнейшем. С 2021 года они будут закреплены в статье 427 НК РФ. Срок отмены этих ставок законодатели не прописали. Кроме того, для некоторых субъектов МСП .

Как принять инвалида на работу

Работодатели берут на должность инвалидов на добровольной основе. Но государство должно было каким-либо образом гарантировать таким гражданам возможность трудоустройства, а потому некоторые юридические лица обязаны осуществлять приём в компанию инвалидов в пределах утверждённого законом числа сотрудников.

Такими предприятиями являются те, у которых штат персонала оказывается более ста человек. Для них на законодательном уровне установлена квота по привлечению к работе нетрудоустроенных инвалидов в количестве от 2 работников до 4% от среднесписочной численности служащих. К примеру, квота для принятия в штат инвалидов по г. Москве и МО составляет 2% от ССЧ работников.

Мало принять на работу человека с ограниченными возможностями — требуется также создать условия для выполнения им трудовых обязанностей. Условия могут быть разные — всё зависит от характера заболевания человека и программы реабилитации. Административная ответственность предусмотрена для всех юридических лиц, пренебрегающих данным требованием.