Учет валютных операций

8.3. Учет денежных средств на валютных счетах

Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в
банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций.  В
установленных законом случаях предприятиям могут быть открыты счета в
иностранных банках.  Валютные счета открываются в свободно конвертируемых
валютах, а  также в замкнутых валютах в пределах установленных квот на
экспорт товаров.

Для учета операций предприятию в банке открываются два
валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, ее продажи на
внутреннем рынке и оплаты накладных расходов, и текущий – для учета наличия и
движения иностранной валюты. Инвалюта, числящаяся на
субсчете «Текущий валютный счет», может быть использована на любые цели в
соответствии с действующим законодательством.

Синтетический учет операций на валютных
счетах ведется на активном счете 52 «Валютные счета». К счету 52 открывают субсчета: «Транзитные валютные счета»,
«Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом». На валютном
счете учет одновременно ведется в валюте и  рублях.

Покупка иностранной валюты.

Основанием для покупки валюты
является поручение на приобретение иностранной валюты, которое должно
содержать:

а) вид основания (код и
наименование) для осуществления операций;

б) наименование, даты и номера
документов, обосновывающих соответствие указанного в Поручении основания
(паспорт импортной сделки, договор либо иной документ);

в) распоряжение резидента о
зачислении купленной инвалюты на его специальный транзитный счет в исполняющем
банке;

г) отметку исполняющего банка об
обоснованности покупки инвалюты на валютном рынке, содержащую подпись
ответственного лица, а также печать уполномоченного банка, используемую для
целей валютного контроля.

Покупка валюты осуществляется
только на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж.

Порядок покупки инвалюты
различается в зависимости от того, ввезены импортные товары на территорию
России или это только предстоит сделать. В первом случае предприятие обязано
одновременно с представлением в банк поручения на покупку представить копию
грузовой таможенной декларации (ГТД), подтверждающей ввоз товаров в РФ,
заверенную нотариально либо самим предприятием.

Во втором случае, если валюта
приобретается с целью осуществления предоплаты, предприятие обязано не только
перечислить банку, выполняющему поручение на покупку, полностью (100%) сумму
рублей, за которую будет покупаться инвалюта, но и одновременно открыть депозит
в размере средств, перечисленных на покупку инвалюты.

Суммы депозита возвращаются в соответствии
с договором депозита после предоставления в банк заверенной нотариально либо
самим предприятием копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров в РФ.

Расходы по оплате услуг
кредитной организации (комиссионного вознаграждения) при покупке инвалюты определяются
как операционные и подлежат отражению на счете 91  «Прочие доходы и
расходы».

При покупке инвалюты ее стоимость
зачисляется на текущий валютный счет:

Д 52 К 51, 76.

Превышение курса покупки
над курсом ЦБ РФ отражается как операционные расходы:

Д 91 К 51, 76.

Продажа иностранной валюты.

Продажа валюты осуществляется
через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах. Балансовая
стоимость инвалюты, подлежащей продаже банком, отражается:

Д 57 К 52-2.

Продажа инвалюты отражается на
91 счете. По дебету показывают балансовую стоимость проданной валюты (К 52
субсчет «Текущие валютные счета» или 57 «Переводы в пути») и понесенные в связи
с продажей расходы (К 76). По кредиту 91 счета отражают рублевое покрытие,
полученное за проданную валюту (Д 51).

Курсовые разницы – это разность курсов рубля к
иностранным валютам на последнее число отчетного периода и на дату совершения
операции.

Положительные курсовые разницы
отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счетов 50, 52, 57,
58, 60, 62, 66, 67, 71, а отрицательные — по дебету счета 91-2 «Прочие расходы»
и кредиту счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71.

При составлении баланса остатки валюты пересчитываются
по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые
разницы относятся на счет 91.

Материал предоставлен сайтом AUP.Ru (Электронная библиотека экономической и деловой литературы)

Похожие материалы:Учет денежных средств и финансовых вложенийУчет готовой продукции и ее реализация (Федосова Т.В.)Учет выбытия основных средствУчет денежных средств на валютных счетахУчет денежных средств на валютных счетах (Федосова Т.В.)Учет денежных средств на расчетном счете

Проводки и учет

Кассовый учет валютных операций в целом аналогичен обычному рублевому кассовому учету. Фирме необходимо прописать в договоре с кассиром о полной мат. ответственности положения, касающиеся валютных операций. При осуществлении расчетов руководствуются документом ЦБ 3210-У от 11/03/14 г.

Валюта в кассе обычно не хранится, ее приобретают в банке и приходуют в кассу. Это можно сделать, используя открытый валютный счет.

Открывать еще одну кассовую книгу для валютных записей не нужно: порядок ведения операций по кассе запрещает это. У фирмы кассовая книга должна быть только одна. Учет по счету 50 ведут на отдельном субсчете. Для каждой валюты необходим отдельный субсчет.

В кассовых документах недостаточно отразить выданную и принятую сумму в валюте. Более того, такой способ записи будет нарушением закона – БУ должен отражать расчеты в рублях.  Информацию необходимо совместить, отразить параллельно с учетом номинала и курса.

Способы отражения учетных данных могут быть разными, например:

• в учетные регистры включаются дополнительные показатели;
• выписываются вторые экземпляры;
• делается запись через дробь.

В кассовой книге должны быть отражены колебания валютного курса и их следствие – курсовые разницы. Это делается с помощью дополнительных записей, отражающих изменения.

Важный вопрос – о дате пересчета. На него отвечает ПБУ 3/2006. В отношении кассовых операций пересчет может быть:

• на дату события (хоз. операции);
• на отчетную дату (для отражения в отчетности БУ пересчитывают сальдо);
• по мере изменения курса (в некоторых случаях).

Если в организации совершается значительное число однородных хоз. операций с наличной валютой, а колебания курса незначительны, можно использовать для пересчета усредненное курсовое значение за месяц или за менее длительный период (по тексту ПБУ 3/2006, р. II).

Записи о курсовых разницах не отражают кассовый приход и расход, только колебания курса, поэтому вместо РКО и ПКО для их документирования используют мемориальный ордер по ф. ОКУД 0401108 (указ. ЦБ 2161-У от 29/12/08 г.).

Из сказанного следует, что, перед тем как делать проводки и оформлять первичные документы, бухгалтер должен:

• обозначить календарную дату х/операции (пересчета);
• ознакомиться с курсом ЦБ валюты на эту дату;
• определить произведение валютной суммы на курс ЦБ;
• если имеет место пересчет, определить разницу курса.

Валюту стараются выдать в тот же день, когда она получена из банка, и вернуть на счет в тот день, когда подотчетное лицо произвело возврат в кассу – в целях сокращения записей по пересчету курса.

Проводки по валютным операциям, связанным с кассовой наличностью, будут такими:

• Дт 50/ «наименование валюты» Кт 52 – поступила валюта из банка в кассу;
• Дт 71 Кт Дт 50/ «наименование валюты» — выдача валюты командированному (обратная проводка – возврат аванса);
• Дт 50/ «наименование валюты» Кт 91/1 – плюсовая курсовая разница;
• Дт 91/2 Кт 50/ «наименование валюты» — минусовая курсовая разница;
• Дт 52 Кт 50/ «наименование валюты» — сдана валюта в банк.

Пример (условно)

Пусть в банке для выдачи под отчет получена сумма 1500 долл. США, а на следующий день она выдана командированному лицу. В день получения курс доллара был 64,01, в день выдачи – 64,02.

• 1500 * 64,01 = 96015. Дт 50/долл. США Кт 52 — 96015,00 — получена в банке валюта;
• 1500 * 64,02 = 96030. Дт 71 Кт 50/долл. США — 96030,00 — выдана под отчет валюта;
• 64,02 — 64,01 = 0,01. 0,01 * 1500 = 15. Дт 50/долл. США Кт 91/1 15,00 — положительная курсовая разница отражена в учете.

Кстати говоря! Покупка валюты и зачисление на счет компании перед оприходованием в кассу учитывается через счет 57 «Переводы в пути»: 57/51- покупка валюты за рубли, 52/57 – зачисление купленной валюты.

Отражение «движения» валюты в кассе: проводки

Основные операции, которые проводятся с инвалютой, отражаются так:

Дебет	Кредит	Пояснение
50	52	Инвалюта из банка (валютного текущего счета) поступила в кассу компании
71	50	Инвалюта выдана подотчетному сотруднику, который отправляется в командировку за рубеж
50	71	Подотчетное лицо возвратило в кассу неиспользованную инвалюту
52	50	Возврат инвалюты из кассы компании в банк

Лишних записей, связанных с переоценкой инвалюты, можно избежать, если выдавать ее сотрудникам для покрытия командировочных расходов в тот же день, когда наличные получены в банке. Сдавать обратно инвалюту разумно в день внесения ее в кассу компании подотчетными лицами.

Как выдается инвалюта в банковской кассе

В банковском штатном расписании содержится должность валютного кассира. Сотрудник, который ее занимает, должен ориентироваться на «отлично» в том:

• каковы существуют виды инвалют и коды;
• в чем сущность понятия «курс валют»;
• как отличить по внешним признакам, является ли банкнота подлинной.

Отдельно выделяется касса, в которой хранятся и выдаются деньги в у. е.. При этом она взаимодействует с аналогичными подразделениями (особенно по процессам обменным). Кассовые операции оформляются ордерами расходными и приходными. Число последних незначительное. Это закономерно, поскольку наличность в у. е. в расчетах между физлицами и предприятиями не используется.

Основанием для проведения операций в валютной кассе выступает:

• заявление клиента на определенную сумму у. е.;
• платежные документы.

Операции в кассе с у. е. включают:

Шаги	Пояснение
1.	Предприятие представляет обоснованное заявление на получение у. е. или их возврат
2.	Сотрудник-операционист: – готовит необходимые документы; – отдает вышестоящему лицу, имеющему право на контрольную подпись; – относит документы кассиру
3.	Валютный кассир проверяет: – на месте ли все подписи; – их подлинность; – соответствие сумм цифрами и прописью; – номер контрольного талона на руках у клиента и его соответствие с проставленным № на кассовом документе. Кассир выдает заявленный размер у. е.
4.	В конце операционного дня кассир готовит и отправляет своему руководителю (зав. кассой) справку о проделанных за день оборотах
5.	Зав. кассой формирует сводный документ об остатках и оборотах. Проводит сверку данных с операционистом

Документы по кассе ежедневно формируются в отдельные папки по возрастанию номеров. Наличие первых экземпляров – обязательное требование.

Учитываются кассовые операции на счетах: 20 203, 20 209, 20 205, 20 210.

Внутри сч. 20212 проводится корреспонденция:

Дт 20 202 Кт 20 202

Наличная инвалюта, находящаяся в остатке, переоценивается по курсу Центробанка РФ.

Текущие валютные операции

К текущим валютным операциям причислены следующие действия:

• перевод в Россию и из России денежных средств в иностранной валюте для осуществления  экспортных и импортных операций;

• выдача и получение ссуд в иностранной валюте;

• перевод в Россию и из России процентов и других выплат, которые связаны с получением доходов;

• перевод в Россию и из России денежных средств в виде заработной платы, премий, пенсий и прочих выплат;

• инвестирование, которое осуществляется в виде  приобретения долей в уставном капитале компаний или через покупку ценных бумаг;

• перевод денежных средств с целью  покупки имущественных объектов и неимущественных прав.

При этом, все операции, которые не вошли в этот список не являются текущими валютными операциями.

Особенности расчета в валюте при кредитах и займах

Получаемые компаниями кредиты бывают:

• Краткосрочными (до 12 мес.).
• Долгосрочными (более года).

В первом случае для их учета используются сч. 66, 66.21, 66.22, а операции отражаются так:

Дебет	Кредит	Комментарий
52	66.21	На валютный счет зачислены деньги как кредит краткосрочный
66.21	52	Перечисление средств на покрытие кредита в инвалюте
66.22	52	Покрытие процентов

В бухучете по долгосрочным кредитам в $, €, £ используются сч. 67, 67.21, 67.22:

Дебет	Кредит	Комментарий
52	67.21	Деньги зачислены на валютный счет как кредит долгосрочный
67.21	52	Перечислены средства в счет погашения кредита
67.22	52	Перечисленные проценты

Бухучет займов в инвалюте проводится подобным образом с использованием счетов 66.23 и 67.23.

Монетарные статьи учета

В соответствии с пунктом 16 МСФО 21: 

«.. существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примерами монетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства.

Подобным образом, монетарной статьей является договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц».

Пример

Компания принимает решение приобрести иностранную валюту в сумме $1000. Рыночный курс на дату оформления покупки составил $1 = 270 тенге. Курс продажи валюты в банке составил $1 = 272 тенге.

Операции по конвертации валюты рекомендуется проводить с использованием счета 1020 «Денежные средства в пути». Следовательно, операция будет оформлена в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией:

Дт 1020 Кт 1030 (KZT) Сумма операции 270 000 (1000 * 270 = 270 000)

Дт 1030 ($) Кт 1020 Сумма операции $1000 (1000 * 272 = 272 000)

Дт 7470 Кт 1030 (KZT) Сумма операции 2 000 (Убыток от покупки валюты)

Убыток от покупки валюты сформировался из-за разницы между рыночным курсом и курсом покупки иностранной валюты. В примере: 1000*270 — 1000*272 = -2000

По определению МСФО 21 — это монетарная операция, так как предприятие получает определенное количество валютных единиц.

Валютная кассовая операция: выдаем валюту для командировки

Чтобы выдать работнику валюту для оплаты командировочных расходов, компании необходимо иметь валютную кассу, заключить с кассиром договор о матответственности и соблюдать порядок ведения кассовых операций.

В 2021 году при ведении кассовых операций необходимо придерживаться порядка, установленного указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 30.11.2020 правила ведения кассовых операций изменили указанием ЦБ от 05.10.2020 № 5587-У . Так например, в заявлении на выдачу денег под отчет не обязательно указывать сумму аванса и срок, на который выдают подотчетные суммы

Срок организация устанавливает самостоятельно. Требование о представлении авансового отчета в трехдневный срок исключили. Также работодателям разрешили оформлять один приказ на несколько выдач наличных денег одному или нескольким работникам. В этом случае нужно указать фамилию, сумму и срок, на который выдают деньги, по каждому работнику. 

Какие еще нововведения в порядке учета кассовых операций вступили в действие с 30.11.2020, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в обзорный  материал.

Подробнее о том, кто сейчас может проверить кассу и какие санкции существуют за нарушение кассового порядка, см. в материале «А ваша кассовая дисциплина в порядке?».

Обычно в кассе инвалюту не хранят, поэтому сначала нужно ее купить. При наличии у компании валютного счета покупка пройдет в безналичном порядке через обслуживающий банк. Для получения инвалюты компании придется оформить заявку по предложенной банком форме или письмо произвольного вида, в котором указать следующую информацию (абз. 3 п. 2.1 гл. 2 указания Банка России от 14.08.2008 № 2054-У о ведении кассовых операций с наличной инвалютой в банках):

• наименование компании;
• дату получения валюты;
• реквизиты банковского счета;
• информацию о получателе (Ф. И. О., паспортные данные);
• сумму и наименование валюты.

В письме также нужно указать дату его составления и поставить печать, подписать его должны лица, наделенные правом первой и (при наличии) второй подписи.

Нюансы учета транзакций по банковским счетам в инвалюте

Как уже отмечалось выше, в бухучете должно найти отражение разделение валютного счета на текущий и транзитный. Все поступающие средства в инвалюте попадают сначала на транзитный счет. Это своего рода «комната ожидания». Нахождение средств на транзитном счете позволяет банку собирать и анализировать информацию о поступлениях валютных средств предприятия, их документальном подтверждении и легальности.

ВАЖНО! Одновременно с наделением российского банка полномочиями на проведение операций в инвалюте на него налагаются и обязанности агента валютного контроля (п. 3 ст

22 закона «О валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ). В том числе уполномоченный банк обязан проверять соответствие валютных транзакций клиентов действующему законодательству РФ, требуя для этих целей подтверждающую документацию, разъяснения клиентов и иную информацию, необходимую для исполнения функций контроля.

Банк также наделен правом отказать клиенту в совершении валютной транзакции, если последним не выполнены все требования банка. Таким образом, одним из важнейших условий совершения операций по валютному счету является обеспечение наличия пакета первичной документации, соответствующего всем возможным критериям, которые может предъявить банк.

По факту зачисления валюты на транзитный счет банк направляет клиенту уведомление в соответствии с п. 3.1 Инструкции № 111-И не позднее следующего рабочего дня за днем зачисления. Далее уже клиент решает судьбу средств на счету — будут ли они конвертированы в рубли либо направлены на текущий валютный счет.

В бухучете предприятия это отразится следующим образом:

Дт	Кт	Содержание операции	Примечание
52 Транзитные счета в банках	62, 76, 66	Получены средства в валюте (от покупателей, кредиторов, прочих контрагентов)	На дату, указанную в выписке банка по счету
52 Текущие счета в банках	52 Транзитные счета в банках	Зачислена на текущий счет поступившая валюта	В случае если валюта не продается (конвертируется)
57	52 Транзитные счета в банках	Направлена валюта на продажу	По курсу ЦБ РФ
51	91.1	Зачислена на р/с выручка от продажи валюты	По выписке банка
91.2	57	Списана стоимость проданной валюты
99 (91)	91(99)	Отражен финансовый результат от продажи валюты

Особенности учета валютных операций при ведении бизнеса за рубежом

Если местом осуществления хозяйственной деятельности компании признается иностранное государство, учет валютных операций в финансовой отчетности производится также в рублях. Это требование распространяется и на денежные средства в безналичной форме, находящиеся в зарубежных банковских учреждениях.

В качестве базы для перевода в рубли также используется официально утвержденный курс ЦБ для денежных единиц, в которых принимались на баланс указанные основные средства, нематериальные активы, товары, материалы, а также все виды возникающих и имеющихся у компании задолженностей. В отдельных случаях допускается применение усредненного курса. Для этого он должен незначительно изменяться в течение короткого промежутка времени. Как уже отмечалось выше, порядок расчета среднего курса на законодательном уровне не утвержден.

Учет валютных операций в отношении денежных средств на счетах, в том числе полученных в виде займов, также производится по официальному курсу ЦБ, действующему на последнюю отчетную дату. В части основных средств, нематериальных активов, а также авансовых платежей следует применять курс, действующий на дату их фактического получения.

При возникновении необходимости составить отчетность в иной валюте по законодательству иностранного государства для перевода информации в рублевый эквивалент применяется курс, действовавший на дату проведения такого расчета. Отклонения в стоимости валютных активов и обязательств, находящихся за рубежом, пересчитанных в рубли, на разные отчетные даты относятся на счет добавочного капитала 83 независимо от категории имущества и обязательств.

Счета российских юрлиц за рубежом

Помимо счетов в валюте в лицензированных ЦБ кредитных учреждениях России резиденты могут иметь счета и в финансовых учреждениях за рубежом. Движения по этим счетам учитываются и включаются в отчетность аналогично тому, как это происходит с валютными операциями в российских банках.

При этом нужно иметь в виду следующее:

• Об открытии счетов в зарубежных банках по-прежнему следует уведомлять ИФНС. Эта обязанность установлена п. 2 ст. 12 закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
• Возможные ограничения на операции с денежными средствами за рубежом установлены в ст. 2 закона «О запрете отдельным категориям лиц иметь счета за пределами РФ» от 07.05.2013 № 79-ФЗ (далее — закон № 79-ФЗ). И хотя в законе № 79-ФЗ в первую очередь идет речь о физических лицах, в случаях, когда упомянутые физлица являются одновременно владельцами и/или руководителями российского юрлица, на него может распространяться действие закона.
• В случае если сделка заключена между юрлицами-резидентами, каждое из которых имеет счета за рубежом, производить расчеты по сделке в иностранной валюте с одного зарубежного счета на другой нельзя (п. 6 ст. 12 закона № 173-ФЗ).
• Закон № 173-ФЗ допускает расчеты со счетов в иностранном банке без ограничений между юрлицом, имеющим зарубежное представительство, и его сотрудниками в части:
  • выплаты заработной платы;
  • оплаты командировочных расходов;
  • компенсации расходов на личные нужды сотрудников, находящихся за рубежом. При этом подразумевается, что пребывание сотрудников за рубежом связано с деловой необходимостью (ст. 6.1 закона № 173-ФЗ).

Об ответственности за нарушение ограничений на валютные операции, налагаемых законодательством нашей страны, вы узнаете в статье «Какая ответственность за незаконные валютные операции?»

Покупка валюты за счет бюджетных средств

Согласно Письму Минфина России N 42-7.1-15/1.2-24 <2> для покупки иностранной валюты учреждению нужно представить в территориальный орган Федерального казначейства по месту открытия ему лицевого счета получателя средств федерального бюджета оформленные в соответствии с нормативными документами ЦБ РФ и Минфина платежные поручения.

<2> Письмо Минфина России от 20.01.2006 N 42-7.1-15/1.2-24 «О покупке валюты на внутреннем рынке Российской Федерации за счет средств федерального бюджета».

Перечисление средств в валюте РФ с лицевых счетов получателей бюджетных средств для покупки иностранной валюты согласно разъяснениям, опубликованным в Письмах Федерального казначейства N 42-7.1-01/2.4-385 <3> и N 42-2.4-06/136 <4>, отражается проводкой:

Дебет счета 1 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»

Кредит счета 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

<3> Письмо Федерального казначейства от 23.12.2005 N 42-7.1-01/2.4-385 «О порядке отражения в бюджетном учете и отчетности операций со средствами в иностранной валюте».<4> Письмо Федерального казначейства от 24.10.2006 N 42-2.4-06/136 «Об отражении в бюджетном учете и отчетности операций по перечислению средств на покупку иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

Одновременно на основании выписки с лицевого счета Федерального казначейства перечисление средств сопровождается записью:

Дебет счета 1 201 03 510 «Поступления денежных средств в пути»

Кредит счета 1 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».

Поступление средств в иностранной валюте на валютный счет следует отразить в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 1 201 07 510 «Поступление денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»

Кредит счета 1 201 03 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути».

Возникающие курсовые разницы при перечислении денежных средств на валютный счет сопровождаются проводками:

на сумму положительной курсовой разницы:

Дебет счета 1 201 03 510 «Поступления денежных средств в пути»

Кредит счета 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов»;

на сумму отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов»

Кредит счета 1 201 03 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути».

Переоценку иностранной валюты на счетах по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и на конец месяца следует отразить следующим образом:

положительную курсовую разницу:

Дебет счета 1 201 07 510 «Поступление денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»

Кредит счета 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов»;

отрицательную курсовую разницу:

Дебет счета 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов»

Кредит счета 1 201 07 510 «Поступление денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте».

Расходы по оплате комиссии банка за конвертацию валюты РФ в иностранную валюту принимаются к учету проводкой:

Дебет счета 1 401 01 226 «Расходы на прочие услуги»

Кредит счета 1 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками по оплате прочих услуг».

Документация по обороту валюты

Кассовая книга в организации ведется в единственном экземпляре. Каждая операция с у. е. отражается в ней двумя суммами: в RUB (котировка ЦБ) и в соответствующей инвалюте. Соответственно, ежедневные итоги в книге записываются в тех же двух суммах.

Кассир обязательно проводит все необходимые записи. Их отсутствие относительно принятых (и выданных) у. е. расценивается как нарушение кассовой дисциплины, что чревато штрафными санкциями.

По каждому виду инвалюты, проходящему через кассу, ведется аналитический учет. Используется общепринятая в РФ система (План) счетов. Но расчеты в инвалюте разумно учитывать раздельно:

• открыть субсчета (специальные);
• включить в учетные записи на них валютный курс, используемый для пересчета в эквивалент в рублях.

Кроме кассовой книги (ф. КО-4),используются общепринятые формы ордеров КО-1 и КО-2. Их необходимо регистрировать в специальном журнале (форма КО-3).

Что такое курсовая разница

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.

Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.

Курсовые разницы возникают по таким операциям:

1. При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
2. При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.

С видами валютных нарушений и наказаний за их совершение вас познакомит статья «Какая ответственность за незаконные валютные операции?».

Классификация валютных операций

Исходя из положений действующего валютного закона классификация валютных операций может быть проведена по различным критериям.

По объекту можно выделить операции с российской валютой, иностранной валютой, российскими и иностранными ценными бумагами.

По субъекту операций их можно разделить на операции между:

• валютными резидентами,

• нерезидентами,

• валютными резидентами и нерезидентами.

Также валютные операции можно классифицировать:

• По срокам выполнения. Валютные операции можно разделить на капитальные валютные операции, текущие и кассовые валютные операции.

• В зависимости от субъектов, принимающих участие в валютных операциях. Валютные операции могут совершаться резидентами и нерезидентами.

• Валютные операции могут иметь различное назначение и быть направлены на достижение разных целей. К примеру, валютные операции могут совершаться в интересах клиентов или в собственных интересах.

• В соответствии с особенностями ведения бухгалтерского учета и характером валютных операций валютные операции можно разделить на активные операции и пассивные операции.

Также валютные операции могут быть классифицированы по характеру сделки.

В этом случае можно выделить:

• операции с валютой по банковскому валютному счету клиента банка;

• осуществление экспортно-импортных операций;

• торговлю иностранной валютой;

• приобретение инвалюты страной;

• операции по кредитованию на международном уровне.

Также можно выделить конверсионные операции с валютой, осуществляемые с целью обмена одной инвалюты на другую с учетом разницы курсов, например торговля Forex.

Подводя итоги

Подробный регламент переоценки валютных счетов и иных активов представлен в ПБУ 3/2006. Сама процедура оценки и учета полученных из-за курсовой разницы доходов и убытков является обязательной для всех компаний, так как в нашей стране информация в отчетных документах фигурирует исключительно в рублях.

Практически всегда расчеты ведутся в момент совершения операции с иностранной валютой (например, снятие или зачисление денег на счет), а также в конце отчетного периода (обычно — каждый месяц). Однако для отдельных случаев оценка может происходить намного чаще (хоть каждый день) или с учетом среднего курса инвалюты за прошедший месяц.