Порядок ведения бухгалтерского учета ип (нюансы)

Роль бухгалтера в работе предприятия

Работа предприятия — это постоянные принятия определенных решений руководством, благодаря которым компания вырабатывает дальнейшую стратегию работы. Каждое решение должно быть рационально взвешено и основываться на реальных показателях работы компании. Каждое из этих решений фиксируется в бухгалтерском учете, обрабатывается и влияет на дальнейшее планирование рабочих моментов.

Какие существуют способы ведения бухгалтерского учета?

Функции бухучета в компании:

1. Все финансовые операции без исключения должны быть зарегистрированы в бухгалтерских документах (регистрационная).
2. Все данные, которые фиксируются в бухгалтерских документах, обрабатываются. С их помощью можно вывести показатели экономической деятельности, рациональности использования ресурсов как материальных, так и трудовых, получить анализ работы отдельных департаментов и производственных единиц (информационная).
3. Благодаря бухгалтерскому учету можно определить выполнение предприятием норм и планов за определенный период времени. Рационализацию использования ресурсов в определенные временные отрезки можно определить так же при помощи бухгалтерских аналитических данных (обратная связь).

Какой штраф установлен за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности и нарушение правил ведения бухучета?

Анализируя все полученные данные предприятия, бухгалтерия обобщает информацию и вычисляет главные показатели работы деятельности предприятия. Только при помощи бухгалтерского учета можно повысить чистый доход и вовремя принять решения, чтобы избежать банкротства (аналитическая).
Бухгалтерия в периоды производственного процесса совершает предварительный, заключительный и текущий контроль над деятельностью компании. Контроль дает возможность понять, достигает ли компания поставленных целей и планов (контрольная).
Ежегодно бухгалтерия проводит инвентаризационные действия. Проводится опись всего имущества, которое числится на балансе компании. Подводят итоги по утраченным активам и не подлежащим использованию (обеспечение сохранности имущества).

Бухгалтерский учет проводит аналитическую, контрольную, информационную и регистрационную деятельность.

Требования к организации ведения бухгалтерского учета

В процессе решения поставленных задач необходимо соблюдать общие требования к ведению бухгалтерского учета (рис. 3).

1. Полнота отражения в учете фактов хозяйственной жизни в отчетном периоде
2. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам
3. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения
4. Отражение в учете собственных и заемных источников

Рис. 3. Основные требования к организации ведения бухгалтерского учета

В ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» определены обязанности субъектов по ведению бухгалтерского учета:

• экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации;
• бухгалтерский учет могут не вести:
  1. индивидуальные предприниматели — в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;
  2. находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, — в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Организации, получившие статус участников проекта пи осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 8 сентября 2010 г, № 244-ФЗ «Об инновационном центре Сколково», вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную финансовую отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства.

Принципы бухучёта

К основным принципам бухгалтерского учёта можно отнести следующее:

Принцип двойной записи. Каждая из хозяйственных операций должна отображаться по дебету и кредиту на двух счётах, но на одну и ту же сумму;

Принцип начислений. Проводимые операции должны отображаться в документах по мере их проведения, а не при поступлении средств на счёта. Также они должны относится к тому периоду, когда были совершены. Данный принцип делят на принцип соответствия (соотношение доходов отчётного периода с расходами, которые и принесли эти доходы) и принцип регистрации выручки (отражение дохода в документах согласно периоду получения);

Принцип денежных изменений. Валюта государства, на территории которого организация ведёт работу, является инструментом любых денежных изменений в процессе хозяйственной деятельности;

Принцип самостоятельности. Каждая из организаций должна сохранять автономность как юридическое лицо. Касательно имущества, в документах должны отображаться только те объекты и другие ценности, которые принадлежат компании;

Принцип действия. Организация ведет деятельность и закрепляет за собой место на рынке благодаря своевременному выполнению всех обязательств перед партнёрами, кредиторами и клиентами;

Принцип периодичности. В данном случае речь идёт о регулярном составлении бухгалтерского учёта и других связанных с ним документов

Благодаря этому, руководство компании держит под контролем подотчётные данные, что в результате помогает более эффективно и оперативно провести анализ финансовой стойкости, а также оценить достижения или своевременно зафиксировать денежные потери;

Принцип осторожности. Руководство компании должно быть осмотрительным в процессе формирования суждений, помогающих правильно провести расчёты в моменты неопределённости

Это необходимо для корректного отображения в документах данных о доходах и активах с целью избежать завышения или занижения реальных результатов деятельности компании. Соблюдение основных правил данного принципа убережет организацию от формирования скрытых или чрезмерных ресурсов. То же самое касается расходов и обязательств перед партнёрами;

Принцип конфиденциальности. Все данные, касающиеся внутреннего учёта являются коммерческой тайной компании. За нанесение вреда хозяйственной деятельности путём разглашения этих данных, согласно закону, предусмотрено наказание;

Принцип объективности. Здесь речь идёт о том, что каждая их операций должна отображаться в документах. Каждую из них следует регистрировать согласно периоду проведения. Кроме этого, к учёту следует прикрепить бумаги, подтверждающие тот или иной факт.

Основные отличия

На основании вышесказанного уже видно, в чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Во-первых, это цели: для БУ — составление полной картины финансового положения компании; для НУ — учет только тех денежных оборотов, которые фигурируют при составлении налоговой декларации.

Во-вторых, обязанность ведения: от ведения бухучета освобождаются ИП и физлица, налоговый учет ведут все без исключения.

В-третьих, то, для кого составляется отчетность: бухгалтерская — для участников компании и третьих, заинтересованных лиц, налоговая — собственно, для налоговой службы.

Помимо этого, два вида учета различаются:

• законодательной базой;
• особенностями признание доходов и расходов, из-за чего в двух отчетах происходят постоянные и временные разницы;
• созданием резервов.

Рассмотрим каждый критерий подробнее.

Законодательная база

Вся информация о ведении бухучета закреплена в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Правила ведения отчетности на каждом ее этапе обозначены в ПБУ — положении по бухучету, на которое ссылается и закон.

Что касается НУ, то здесь все регулируется налоговым кодексом РФ, в частности статьей 313, где оговорены общие положения.

Учет доходов и расходов

Здесь различия кроются сразу в двух критериях. Во-первых, не все доходы/расходы одинаково фиксируются при налоговом и бухгалтерском учете, а во-вторых, может отличаться порядок учета денежного оборота.

Теперь по порядку. При составлении БУ учитываются абсолютно все прибывшие и убывшие средства. В НУ же есть перечень доходов / расходов, которые не учитываются при его составлении.

Например, в компанию «П» пришел перевод от контрагентов на 50 тыс. рублей — это доход предприятия. Из этой суммы было выделено 10 тыс. на оплату труда работников; 6,5 тыс. — НДФЛ; 5 тыс. — взносы в фонды и 6 тыс. рублей — оплата консалтинговых услуг — это все расходы.

Компания «П» работает по упрощенной системе налогообложения, предполагающей уплату налога только с чистой прибыли, то есть «доходы минус расходы». В БУ для расчета чистой прибыли мы от дохода отнимаем все расходы и получаем:

50 000 – 10 000 – 6500 – 5000 – 4000 = 24 500

При составлении же НУ консалтинговые услуги не будут попадать в перечень учитываемых расходов. Таким образом, итоговый размер чистой прибыли будет выше на 6 тыс. рублей, а значит и налог будет больше.

В двух отчетах на один и тот же период могут не совпадать суммы доходов. Разницы бывают постоянные и временные. Первые связаны с тем, что не все операции учитываются при составлении НУ. Вторые — с разным временем учета этих операций.

Временные разницы делятся на два типа:

• Вычитаемые — сумма в НУ больше, чем в БУ. В таком случае формируется отложенный налоговый актив (ОНА). Его размер равен сумме разницы, умноженной на процент налога.
• Налогооблагаемые — сумма в НУ меньше, чем в БУ. Формируется отложенное налоговое обязательство (ОНО). Рассчитывается точно так же.

Рассмотрим на примере учета амортизации, в результате которого произойдет налогооблагаемая разница. Для нужд компании приобретается машина стоимостью 1 млн рублей. Срок полезного использования установлен в 3 года. Для расчетов в БУ будет поделена стоимость автомобиля на количество месяцев, за которые он будет использован (1 000 000 / 36 = 27 777 – размер ежемесячной амортизации).

А вот при налоговых расчетах, картина получится другая. При составлении НУ можно сразу списать 10% в расходы в первом месяца в качестве амортизационной премии. То есть 100 тыс. списываются сразу в расходы (1 000 000 / 10). Соответственно дальнейшие ежемесячные вычеты амортизации будут рассчитаны уже не с 1 млн, а с 900 тыс. (1 000 000 – 100 000), и равны будут 25 тыс. (900 000 / 36).

Тогда в первый месяц использования автомобиля, сумма амортизации в БУ будет 27 777 рублей, а в НУ – 125 000 (100 000 – амортизационная премия, 25 тыс. ежемесячная амортизация). Налогооблагаемая разница составит 97 223 рубля. Размер отложенного налогового обязательства 19 444 рубля (97 223 * 20%).

Начиная со следующего месяца, расход в бухгалтерском учете будет выше, чем в налоговом на 2 777 рублей (27 777 – 25 000), соответственно, на эту сумму каждый месяц будет сокращаться разница. А налоговое обязательство будет ежемесячно погашаться на 554 рубля (2 777 * 20%).

Штатный бухгалтер или аутсорсинг?

Еще совсем недавно практически у каждого ООО был один или несколько штатных бухгалтеров. Сегодня руководители даже крупных компаний зачастую не берут сотрудников в штат, а полностью отдают ведение бухгалтерского и налогового учета на аутсорсинг или оставляют одного сотрудника для обработки первичной документации, а решение остальных вопросов поручают специализированным фирмам.

Затраты на содержание штатного бухгалтера:

• Заработная плата;
• Страховые взносы;
• Организация рабочего места (6 кв.м. помещения, мебель, компьютер и т.д.);
• Канцтовары, расходные материалы;
• Разовые расходы на специализированное программное обеспечение, ежемесячные — за доступ к информационно-справочным системам.

Чтобы бухгалтер не потерял квалификацию и всегда был в курсе изменений законодательства, потребуется также регулярно оплачивать его обучение — посещение специализированных семинаров. Заранее предусмотрите, кто будет выполнять обязанности сотрудника во время его отпусков, обучения и временной нетрудоспособности.

Если в штате один бухгалтер, всегда существует риск, что он может совершить ошибку, а ответственность перед законом в итоге будет нести руководитель.

Разногласия главбуха и директора

Ситуация: как поступить главному бухгалтеру, если между ним и руководителем организации возникли разногласия по поводу отражения в учете той или иной операции?

Главному бухгалтеру нужно потребовать от руководителя письменное распоряжение на оформление спорной операции.

Именно с письменного распоряжения руководителя организации можно отражать или не отражать объекты бухучета и брать во внимание (или нет) данные первичных документов в ситуации, когда есть разногласия по этому вопросу между директором и тем, кто отвечает за ведение бухучета. В таком случае руководитель единолично несет ответственность за достоверность отражения финансового положения, финансового результата, движения денежных средств и другой информации

Такой вывод следует из части 8 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Без письменного распоряжения руководителя принимать к исполнению сомнительные документы не стоит.

Ситуация: как передать дела при смене главного бухгалтера?

Если главный бухгалтер увольняется, то он обязан передать своему преемнику все документы и материальные ценности, за которые ответственна бухгалтерия. На практике обычно оформляют акт приема-передачи документов или специальную опись. При этом учитывайте, что бухгалтерские документы, в частности первичку, отчетность, регистры, учетные политики, аудиторские заключения и т. д., нужно хранить не менее пяти лет (ст. 29 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть все подобные документы за такой период нужно включить в опись или в акт.

Ведение бухгалтерии для индивидуального предпринимателя

Бухгалтерия для ИП на ОСНО

У многих предпринимателей просто нет альтернатив при выборе налогового режима, им подходит только общий режим налогообложения (ОСНО). Например, если деятельность ИП в основном связана с выполнением работ или оказанием услуг для крупных компаний, применяющих общий режим налогообложения. Его особенность — наличие налога на добавленную стоимость (НДС), стандартная ставка которого сегодня составляет 20 %.

Если организации на ОСНО будут заказывать, к примеру, запчасти у ИП на УСН, то они не смогут получить НДС к вычету, значит, их расходы возрастут. Это, разумеется, никому не выгодно — зачем платить больше налогов, если можно сотрудничать с теми, кто работает с НДС и уменьшать сумму НДС к уплате в бюджет?

В кругу бухгалтеров даже есть популярный анекдот на эту тему:

Вернемся к тому, как вести бухгалтерию ИП на ОСНО. Здесь нельзя использовать полумеры и примерные цифры, поскольку тогда не получится правильно рассчитать НДС, который отдельно определяется для начисления и вычета.

Пример: ИП Васильев Антон Иванович производит столешницы к мебели. Предположим, что Антон Иванович продает их в большом количестве фирме «Кухня мечты», которая делает кухонные гарнитуры и продает их оптом в разные магазины. Фирма работает на ОСНО и платит НДС в бюджет. Допустим, она продает гарнитуров на 600 000 ₽ в месяц с НДС.

Налог на добавленную стоимость: 600 000 / 1,2 = 100 000 ₽.

Столешниц для этих кухонь было куплено на 120 000 ₽ с НДС (сумма налога 20 000 ₽). Тогда «Кухня мечты» должна будет заплатить в бюджет: 100 000 — 20 000 = 80 000 ₽.

Если бы Антон Иванович работал на УСН без НДС, то не факт, что он нашел бы партнеров в виде крупных компаний, поскольку последним невыгодно сотрудничать с «упрощенцами».

Также бухучет понадобится ИП на ОСНО в следующих случаях:

• для всестороннего контроля и последующего анализа результатов хозяйственной деятельности — можно рассчитать коэффициенты ликвидности, оборачиваемости и другие, а потом сделать вывод о состоянии дел и выявить гипотетические точки роста;
• чтобы иметь возможность поиска работы на тендерных сервисах — часто бухгалтерская отчетность является обязательным пунктом в списке документов, которые нужно предоставить на конкурсную площадку;
• для привлечения инвесторов или получения банковского кредита — отчетность поможет доказать, что у ИП есть перспективы.

Таким образом, без прозрачного бухучета на ОСНО предпринимателям, скорее всего, не обойтись. И это не будет прихотью или излишеством — наличие финансовой отчетности поможет получить кредит при необходимости, привлечь инвесторов, выиграть в тендере.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность для ИП на УСН

Ведение бухгалтерии для ИП на УСН, как и было сказано выше, не является обязательным — законно не вести учет вообще или организовать упрощенный. Налоговым же учетом пренебрегать нельзя, в противном случае последуют штрафные санкции. Налоговая декларация на упрощенке сдается один раз в год, однако чтобы ее сформировать, нужно знать, как обстоят дела в бизнесе. Для этого и нужен финансовый учет.

Это интересно: Как собрать деньги на проект в интернете

Для определения налоговой базы обычно ведут «Книгу учета доходов и расходов». Сдавать ее, конечно, никуда не требуется, но можно предъявить в случае налоговой проверки. ИП на УСН «Доходы минус расходы» записывают в книгу все хозяйственные операции, связанные с доходами и расходами. При налоговом режиме «Доходы» в книге указывают все доходы, а также страховые взносы (на них можно уменьшить сумму налога к уплате).

Фрагмент формы «Книги учета доходов и расходов»

Микрофинансовые организации

Микрофинансовые организации ведут бухгалтерский учет учет по общим правилам. Применять упрощенную форму ведения бухгалтерской отчетности такие организации не вправе (п. 4 ч. 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Сумму выданных микрозаймов отразите в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы» (п. 2 ПБУ 19/02). Эту операцию отразите в сумме фактически переданных заемщику денежных средств.

Данную операцию оформите проводкой:

Дебет 58-3 Кредит 50 (51)

– выдан микрозайм.

Погашение заемщиками займов отражайте проводкой:

Дебет 50 (51) Кредит 58-3

– отражен возврат займа.

Доходами микрофинансовой организации являются проценты по выданным микрозаймам. Данные доходы будут являться доходами от обычных видов деятельности, поскольку выдача займов является основной деятельностью микрофинансовой организации (п. 34 ПБУ 19/02, п. 4 и 5 ПБУ 9/99).

Проценты признавайте в сумме, определяемой исходя из условий договора микрозайма (п. 6.1 ПБУ 9/99).

Начисление и получение процентов отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 90-1

– начислены проценты в соответствии с договором микрозайма;

Дебет 50 (51) Кредит 76

– получены проценты от заемщика.

Получение микрофинансовой организацией заемных средств, необходимых для ведения ее основной деятельности, отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 66 (67)

– получены кредиты на финансирование основной деятельности микрофинансовой организации.

Проценты по полученным кредитам являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99). Их начисление и уплату отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76

– начислены проценты по полученным кредитам;

Дебет 76 Кредит 51

– уплачены проценты по полученным кредитам.

Деятельность микрофинансовых организаций связана с высоким риском невозвратов выданных займов. В связи с этим микрофинансовые организации обязаны ежеквартально по состоянию на последнее число квартала проводить инвентаризацию займов. По тем займам, которые не исполнены (полностью или частично) на последнее число квартала, надо формировать резервы на возможные потери по займам. Размер этих резервов зависит от вида заемщиков и длительности просрочки платежей. По срокам просрочка разбита на группы с шагом в 30 календарных дней. То есть от 1 до 30 дней, от 31 до 60 дней и т. д. Таким образом, резервы следует формировать по совокупной сумме займов, входящих в ту или иную группу. Таковы требования пункта 4 указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.

Причем отдельно нужно формировать резервы по сумме основного долга и по начисленным процентам (п. 3 указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У).

Поскольку суммы выданных займов относятся к финансовым вложениям, по ним формируйте резервы под обесценение финансовых вложений (п. 37–38 ПБУ 19/02). В отношении процентов по выданным займам формируйте резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности).

Проводки такие:

Дебет 91-2 Кредит 59

– сформирован резерв под обесценение финансовых вложений по сумме неисполненных (частично неисполненных) обязательств по займам;

Дебет 91-2 Кредит 63 субсчет «Просроченная задолженность по процентам»

– сформирован резерв сомнительных долгов на предельную сумму процентов по выданным займам, на которую можно формировать резерв.

Аналогичные проводки нужно делать, когда срок просрочки достигает следующей группы.

Сформированные резервы микрофинансовые организации используют, чтобы списывать с баланса безнадежную задолженность по микрозаймам. Задолженность признается безнадежной, если одновременно выполняются следующие условия:

микрофинансовая организация предприняла необходимые и достаточные действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по микрозайму;

в наличии есть документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании безнадежной задолженности по микрозайму за счет сформированных под нее резервов (судебные акты, акты судебных приставов-исполнителей и пр.).

Микрофинансовая организация вправе признать долг безнадежным, если просрочка по займу составляет не менее года (п. 8 указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У). Данную операцию отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 58-3

– списана непогашенная сумма займа;

Дебет 63 субсчет «Просроченная задолженность по процентам» Кредит 76

– списаны неуплаченные проценты по займам.

Кто обязан вести бухгалтерский учет

Есть ряд субъектов предпринимательской деятельности, для которых определены более простые схемы ведения учета. Это:

• малые предприятия. Малыми по нормам Закона № 209-ФЗ считаются компании размером до 100 человек с оборотом до 400 миллионов рублей за прошлый год. Также доля участия в них государственных органов или других коммерческих компаний, не относящихся к малым, не превышает 25%;
• микропредприятия. Это организации до 14 человек с оборотом до 60 миллионов рублей. Доля участия других юридических лиц, в том числе госкомпаний, также не превышает 25% (аналогично правилам для малых предприятий);
• некоммерческие организации;
• участники проекта «Сколково».

На этом заканчиваются и те категории компаний, которые могут вести бухучет по упрощенной схеме. Остановимся немного на том, а что же такое — эта упрощенная схема? Где написано, как именно упрощать учет «малышам»? Здесь мы обратимся к Информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012. Именно в этом документе подробно расписано, какие есть способы сокращения схем учета. Например, именно в нем говорится, что при упрощенке организациям дана возможность:

• сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам;
• вести бухучет, не применяя двойную запись;
• сокращать на свое усмотрение План счетов и не использовать ряд счетов;
• использовать кассовый метод учета доходов и расходов;
• не проводить регулярную переоценку основных средств и нематериальных активов;
• упростить систему регистров бухучета или вообще не использовать их (в отдельных случаях);
• любые ошибки в учете исправлять как несущественные.

Информация Минфина не является нормативным документом — то есть не устанавливает никаких норм, но она доносит до налогоплательщиков позицию главного финансового ведомства страны — и это, конечно, очень важно. Отметим еще один важный аспект

Федеральный закон № 402 не только дает право кому-то вести простой бухучет и не только освобождает ИП и филиалы иностранных компаний от его ведения совсем, но также и запрещает ряду субъектов вести учет по упрощенной схеме. Такие организации перечислены в пункте 5 статьи 6 закона 402-ФЗ, и список этот — закрыт. Согласно этой норме, бухгалтерский учет обязаны вести: ЖСК, МФО, адвокатские и нотариальные палаты, государственные организации, политические партии и некоторые другие категории. Кстати, не могут применять упрощенные схемы бухучета любые компании, которые подлежат обязательному аудиту (например, АО, СРО, участники рынка ценных бумаг — полный их список установлен Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»)

Отметим еще один важный аспект. Федеральный закон № 402 не только дает право кому-то вести простой бухучет и не только освобождает ИП и филиалы иностранных компаний от его ведения совсем, но также и запрещает ряду субъектов вести учет по упрощенной схеме. Такие организации перечислены в пункте 5 статьи 6 закона 402-ФЗ, и список этот — закрыт. Согласно этой норме, бухгалтерский учет обязаны вести: ЖСК, МФО, адвокатские и нотариальные палаты, государственные организации, политические партии и некоторые другие категории. Кстати, не могут применять упрощенные схемы бухучета любые компании, которые подлежат обязательному аудиту (например, АО, СРО, участники рынка ценных бумаг — полный их список установлен Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Правовые документы

30.12.2008 N 307-ФЗ

В 2014 году закончила МАУП по специальности экономика.С 2013 по 2014 год работала секретарем в компании “Недвижимость и инвестиции”.С 2015 года – автор PPT.

Все статьи автора