Независимый аудит: применение, цели и особенности

Методология и методы проведения проверочных процедур

Методологии внутреннего аудита и внешнего в целом идентичны и включают в себя методы (общие подходы к исследованию) и методики (совокупности специальных приемов, используемых при аудите).

Методология основывается на принципах диалектики и законах экономической науки. Диалектика заключается в единстве синтеза (объединения отдельных изученных элементов в единое целое) и анализа (разложения изучаемого предмета на составные части). При этом анализ и синтез представляют собой общий процесс познания предмета. Метод аудита как базовый подход к изучению хоздеятельности, зафиксированной в финансовых документах, составляет основу данного типа проверок.

Методика проведения аудиторских проверок заключается в специальных приемах, которые используются для обработки информации, полученной при аудите. Все приемы можно объединить в три группы, каждая из которых включает в себя конкретные процедуры, направленные на получение итогового результата:

1. Выяснение текущего состояния объекта исследования. Эта группа включает:
   • осмотр;
   • подсчет;
   • измерение;
   • вычислительный или лабораторный анализ.
2. Проведение аналитики, которая заключается в детальной обработке полученной информации.
3. Оценочные мероприятия, проводимые в отношении:
   • общего состояния объекта исследования;
   • целесообразности финансовых операций и соответствия их закону;
   • соответствия действительности представленной информации.

   При этом методы условно также делятся на группы:

4. Методы организации аудиторской проверки.
5. Конкретные методы проведения проверочных операций.

Как проводится и что включает

Инициативная проверка проводится на основании договора между заказчиком и аудиторской компанией. При заключении договора можно выбрать следующие варианты проверок:

• полный анализ всей финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности;
• отдельные направления бухгалтерского или налогового учета (например, оценка правильности ведения и отражения кассовых операций, определение чистых активов организации);
• налоговый аудит (является аналогом налоговых проверок, но проводится независимыми экспертами).

Есть возможность выбрать способ проведения инициативного аудита — сплошной или выборочный. В первом случае проводится анализ всех операций и первичных документов, правильность их отражения в учете и отчетности, результаты финансовой деятельности. Выборочный аудит может проводиться по отдельным операциям и видам деятельности, в том числе за определенный срок или с ограничением по минимальной стоимости.

Что лучше, сплошная или выборочная инициативная проверка? Это зависит от сферы и видов деятельности заказчика, целей аудита, других факторов. Эти нюансы будут уточнены нашими специалистами на стадии заключения договора. Сплошной аудит стоит дороже и занимает больше времени. Но он дает полную оценку состояния дел в компании, исключает вероятность ошибок и нарушений.

Правила проведения и содержание добровольный аудиторских проверок законом не утверждены. Поэтому можно использовать по аналогии тот же порядок, что применяется при обязательном аудите. В зависимости от целей заказчика и содержания договора, инициативный аудит включает анализ:

• бухгалтерской, финансовой и налоговой документации;
• договоров, первичных и платежных документов;
• материалов по ранее проводившимся проверкам ФНС и аудитов;
• учетной политики, систем внутреннего контроля предприятия;
• ведения налогового учета, оформления отчетов, расчетов, деклараций;
• кассовых операций;
• расчетов по обязательным платежам с бюджетом, контрагентами, банками;
• налоговых резервов;
• активов, материальных ценностей, ресурсов.

Точный перечень направлений проверки будет указан в техническом задании, договоре.

Порядок проведения инициативного аудита

Как и при обязательных проверках, добровольный аудит состоит из нескольких этапов. Предварительное планирование включает:

1. общий анализ сферы, видов и показателей деятельности предприятия, схемы налогообложения;
2. оценка направлений проверок, уточнение порядка работы с документами и сведениями;
3. согласование стоимости услуг и подписание договора.

На начальной стадии утверждается план (программа) инициативного аудита, его сроки и формы, порядок предоставления доступа к документам и сведениям, требования к отчету (заключению). Также определяется состав комиссии, если в проверках будут участвовать несколько специалистов.

В перечень обязательных мероприятий при проведении добровольного аудита входит:

1. сбор и обработка информации, анализ деятельности и документов заказчика, т.е. непосредственно сама проверка — объем и сроки мероприятий определяются по плану (программе);
2. подготовка заключения (отчета) по итогам инициативного аудита — документ содержит данные о состоянии дел, о выявленных нарушениях и ошибках, о рекомендациях и выводах экспертов;
3. передача заключения заказчику — на финальной стадии работы организация получает документ с объективными и достоверными данными по финансам, бухгалтерии, отчетности, другим направлениям.

По результатам инициативного аудита специалисты могут оказать услуги по устранению нарушений, восстановлению учета и документов, подготовке к проверкам ФНС, по другим направлениям деятельности.

Виды аудиторских проверок

По закону

Согласно законодательству, аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению руководителя компании на основе договора с аудиторской фирмой. Характер и масштабы такой проверки клиент определяет самостоятельно.

По категории

В зависимости от категории, аудит бывает независимым и внутренним.

Внутренний аудит, как элемент управленческого контроля – это возможность для предприятия проверить работоспособность бизнес-процессов, систему управления, соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежность функционирования системы внутреннего контроля. Для осуществления внутреннего аудита можно обращаться за помощью к внешним организациям или создать внутреннее подразделение в компании. Независимый (внешний) аудит проводится исключительно сторонними аудиторскими организациями на основе договоров. Инициатором (заказчиком) проверки выступает субъект предпринимательской деятельности. Услуги независимых аудиторов могут быть востребованы в следующих случаях:1) Когда необходима разработка экспертных предложений по оптимизации хозяйственной деятельности для дальнейшей рационализации расходов и увеличения прибыли.2) Когда есть потребность презентовать компанию перед инвесторами, партнерами, акционерами.

По времени проведения

По характеру и времени проведения различают: первоначальный и повторяющийся аудит.Первоначальный аудит – проверка, которая проводится впервые для отдельного клиента. Характеризуется более высокой степенью риска, ответственности и трудоемкости, так как первоначально аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором повторно, на регулярной основе. Такое сотрудничество удобно обеим сторонам, так как аудитор располагает информацией о сильных и слабых сторонах бизнеса клиента.

По целям

В зависимости от цели, различают:

• Финансовый аудит – проверка исключительно финансовой (бухгалтерской) отчетности для оценки степени ее достоверности.
• Операционный аудит – проверка процедур и методов функционирования предприятия в целях оценки эффективности деятельности. Например, проверка выполнения бизнес-планов, целевых программ, работы персонала и т. п.
• Аудит на соответствие законодательству. В частности, к этой категории относится налоговый аудит — проверка на соответствие налоговому законодательству.
• Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов деятельности клиента с точки зрения соблюдения определенных процедур, норм и правил (например, правильности составления налоговой отчетности, использования специальных фондов, экологический, операционный аудит и др.).
• Управленческий (производственный) аудит — проверка организации и управления предприятием, а также использования всех видов ресурсов.
• Аудит на соответствие требованиям — анализ конкретной финансовой или хозяйственной деятельности для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.
• Ценовой аудит — проверка обоснованности установления цены на товар, работу, услугу.

Что проверяется в процессе внутреннего аудита

Проведение внутреннего аудита предполагает комплексный подход. То есть осуществляется проверка всех аспектов деятельности предприятия. В частности, это:

• Ведение учета ОС, нематериальных активов, кассовых операций, финансовых итогов, капитала и прочего.
• Операции по валютным, расчетным и прочим счетам, расчетам с контрагентами, страховыми компаниями.
• Состояние ОС, документальное оформление средств, правильность начисления амортизации, исполнение плана ремонтных работ.

Аудитор также должен удостовериться в информационной безопасности. Проверяется обработка информации в компании, действующая информационная система, наличие коммерческих тайн. Специалист проводит аудит системы защиты сведений.

Цели и задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

Цель данного аудита — сформировать мнение специалиста по аудиту о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности фирмы и, кроме того, выяснить, соответствует ли ведение бухучета нормам законодательства нашей страны.

Вопрос: Является ли аудиторское заключение частью бухгалтерской отчетности? Посмотреть ответ

Выделяют следующие задачи аудита бухотчетности:

• выяснить, соответствуют ли отчетность и ее показатели нормам законодательства и учетной политике компании;
• выяснить, насколько полно отражаются в документации все хозяйственные операции;
• проверить, как организованы и функционируют системы внутреннего контроля компании;
• проверить, во всех ли формах бухгалтерской отчетности показатели совпадают и соответствуют реальным.

Вопрос: Как отразить в учете организации (акционерного общества) штрафные санкции за непредставление аудиторского заключения? Организация не провела в установленный срок обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности. Согласно постановлению о наложении административного штрафа за непредставление аудиторского заключения на организацию наложен штраф в размере 5 000 руб. Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления. Посмотреть ответ

Методы, которыми пользуются специалисты при аудите бухгалтерской отчетности, аналогичны методам аудиты в целом. К ним относятся:

• фактический контроль (наблюдение, инвентаризация, экспертные оценки);
• документальный (изучение важных бумаг компании по форме и содержанию);
• расчетно аналитический (статистические расчеты, экономический анализ).

Как пройти обязательный аудит?

Методы проведения аудиторской проверки

Под методами подразумеваются система конкретных действий, которые применяются для осуществления проверки. Индивидуальные аудиторы и аудиторские фирмы вправе выбирать приемы и методы для проведения аудиторских проверок самостоятельно. Данное положение закреплено в Законе РФ «Об аудиторской деятельности». Чаще всего в ходе проведения аудита используются выборочные методы и тестирование. Конкретные приемы и способы, которые применялись во время процедуры, должны быть указаны в рабочих документах аудитора.

Выделяют следующие виды аудита в соответствии с используемым методом:

Сплошная проверка. Заключается в детальном изучении всего объема первичной бухгалтерской документации, включая регистры синтетического и аналитического учета. В ходе сплошного аудита данные первичных документов сверяются с аналогичными из лицевых счетов (информацией аналитического учета). Затем данные из регистров аналитического учета сопоставляются с остатками и оборотами по счетам синтетического учета. После этого по всем отчетным датам проверяется, правильно ли остатки по синтетическим счетам отражены в соответствующих статьях баланса.

В кредитных учреждениях необходимо учитывать следующие аспекты при проведении сплошной проверки

• Установление соответствия данных по аналитическим и синтетическим счетам информации бухгалтерской отчетности производится в автоматическом режиме.
• Проведение сплошного аудита не всегда возможно вследствие его высокой трудоемкости: во многих банках имеются тысячи депозитных, расчетных, ссудных и других лицевых клиентских счетов.

Выборочная проверка. С ее помощью можно получить достоверные и точные данные обо всем объеме документации по бухучету, проверяя относительно малую часть. В ходе выборочного аудита бухгалтерская отчетность исследуется не в сплошном порядке, а выборочно, при этом соблюдаются требования стандарта аудиторской деятельности.
Выборка должна быть представительной (репрезентативной). Для ее получения можно применить один из следующих методов

• систематический отбор — состоит в том, что отбор элементов начинается от случайно выбранного числа и производится через постоянный интервал, который рассчитывается исходя из определенного количества элементов совокупности или из оценки их стоимости. Например, может изучаться каждый двадцатый документ из всего объема документации данной категории или в основу кладется стоимостная оценка: отбирается сальдо или элемент, составляющий оборот, на который приходится каждый последующий миллион рублей, и т. п.
• случайный отбор — осуществляется с помощью таблицы случайных чисел;
• комбинированный отбор — представляет собой сочетание различных методов и приемов систематического и случайного отбора.

При определении объемов выборки аудитор должен определить допустимый риск и ожидаемые ошибки. Все этапы проведения выборки и анализ ее результатов должны быть отражены в итоговой документации.

Комбинированная проверка. Представляет собой сочетание методов выборочной и сплошной проверок. Методы сплошной проверки используются для аудита операций небольшого объема, связанных с высоким риском. К таковым, как правило, относятся операции с валютой, ценными бумагами и т. д. Выборочная проверка используется для аудита операций, которые имеют значительный объем. К таковым относятся, к примеру, расчетные, кассовые, хозяйственные и проч.

Документальная (камеральная) проверка. Ограничивается изучением первичных и сводных документов бухгалтерского учета субъекта, а также налоговой отчетности. Камеральная проверка не предполагает устного опроса руководства и персонала организации или проведения инвентаризации и осуществляется, как правило, без выезда на объект. Документальная проверка может быть как выборочной, так и сплошной.

Фактическая проверка. Фактическая аудиторская проверка бывает как сплошной, так и выборочной. Производится при выезде на проверяемый объект.

Что такое аудит

Аудит, или аудиторская проверка — процедура независимой оценки отчетности, данных учета и деятельности организации. Белорусским законом «Об аудиторской деятельности» аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется как аудиторская услуга по независимой оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности.

Условно аудит можно разделить на обязательный и инициативный

И когда компания заказывает аудит — важно четко понимать, какой результат вы хотите получить, донести эту задачу до аудитора и закрепить ее в задании

Фото с сайта znaj.ua

Рассмотрим в таблице основные виды аудита в сравнении.

Что проверяется в процессе внутреннего аудита

Проведение внутреннего аудита предполагает комплексный подход. То есть осуществляется проверка всех аспектов деятельности предприятия. В частности, это:

• Ведение учета ОС, нематериальных активов, кассовых операций, финансовых итогов, капитала и прочего.
• Операции по валютным, расчетным и прочим счетам, расчетам с контрагентами, страховыми компаниями.
• Состояние ОС, документальное оформление средств, правильность начисления амортизации, исполнение плана ремонтных работ.

Аудитор также должен удостовериться в информационной безопасности. Проверяется обработка информации в компании, действующая информационная система, наличие коммерческих тайн. Специалист проводит аудит системы защиты сведений.

Выбор аудиторских процедур

Процедуры аудиторской проверки аудитором выбираются с вниманием на ограниченный характер некоторых процедур. Пример 1

Пример 1

Факт наличия ценных бумаг не может быть доказательством по отношению к правам на них и их стоимостной оценке. Процедура наблюдения ограничивается временными рамками в тех случаях, когда происходит ее проведение. Процесс запроса сам по себе не способен дать необходимых и достаточных аудиторских доказательств отсутствия существенных искажений.

Одна и та же система процедур аудита иногда обеспечивает формирование аудиторских доказательств, которые являются уместными по отношению к одним утверждениям руководства, но неуместными по отношению к другим. По этой причине для формирования совокупности уместных аудиторских доказательств важна целевая направленность аудиторской процедуры с определением утверждения руководства (существование, полнота, оценка и т.п.), которое подлежит проверке.

Пример 2

Так, когда цель аудитора состоит в том, чтобы выявить завышенную кредиторскую задолженность по части утверждения существования (оценки), уместная аудиторская процедура представлена тестированием остатка по счету кредиторской задолженности. Когда основная цель проверки заключается в выявление занижения кредиторской задолженности, то необходимо тестировать последующие платежи и неоплаченные документы поставщиков.

В связи с рассмотренным выше, можно отметить, что именно по отношению к аудиторским процедурам важным является понятие «объем аудита».

Определение 2

Объем аудита включает аудиторские процедуры, которые, как считает аудитор, необходимы в ходе проверки для достижения цели. Выбор процедур — предмет профессионального суждения аудитора, который осуществляется при учете федеральных стандартов аудита, внутренних стандартов, используемых СРО, членом которой является аудитор.

Кроме стандартов аудитор, определяя объем аудита, должен обратить внимание на федеральные законы, прочие нормативно-правовые акты и, по необходимости, рассмотреть условия аудиторского задания и требования в области подготовки аудиторского заключения (п. 5 ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»).

Замечание 2

Требования к применению аналитических процедур регулируются ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» (введено постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228). В международной практике использование аналитических процедур регулирует MCA 520 с аналогичным названием.

В соответствии с обозначенными стандартами аналитические процедуры состоят из нескольких действий:

• рассматривается финансовая и другая информация о проверяемом субъекте и сравнивается с информацией за предыдущие периоды, ожидаемым результатом, работой аналогичных компаний (например, сравнивается отношение суммы выручки от продаж проверяемого субъекта к сумме дебиторской задолженности и средние отраслевые показатели или показатели других субъектов сопоставимого размера в этой же отрасли);
• рассматриваются взаимосвязи между элементами, предположительно соответствующими прогнозируемому образцу (по опыту проверяемого субъекта); финансовой и прочей информацией (например, между затратами по оплате труда и числом рабочих).

Аналитические процедуры осуществляются различными способами: простым сравнением, комплексным анализом, сложными статистическими методами и др.

Аудитор использует их на всех стадиях аудита, а с их помощью при осуществлении планирования аудита достигается понимание деятельности проверяемых лиц. Аудитор в этом случае может выявить значимые для проверки сферы и область возможного риска. Аудитор проверяет и показатели сложности, объем и сроков проведения аналитических процедур, которые напрямую зависят от объема и сложности показателей финансовой отчетности проверяемого субъекта.

Открытие аудита

После завершения мероприятий по подготовке аудита начинается этап аудита, связанный с проведением проверок подразделений и сотрудников организации.
Проведение проверок начинается с открытия аудита. При внутреннем аудите, в том случае, когда организация большая, открытие аудита проводится в виде
собрания представителей проверяемых подразделений, руководства организации и аудиторов. В ситуации внешнего аудита, собрание открывающее аудит,
проводится всегда, вне зависимости от размеров организации.

На собрании, открывающем аудит, ведущий аудитор напоминает про цели аудита и критерии, по которым будет проводиться аудит. Далее осуществляется краткое
представление порядка аудита. Если аудит будет проводить группа аудиторов, то представляется порядок работы группы.

В ходе собрания проверяется выполнение необходимых условий для проведения аудита, например обеспечение спецодеждой, обеспечение транспортом, наличие
сопровождающих и пр. Ведущий аудитор объясняет, что по завершении аудита будет подготовлен отчет по аудиту, в котором определены все результаты аудита.
При необходимости, может даваться объяснение классификации несоответствий, которые будут обнаруживаться в ходе аудита.

Возможно что со стороны руководителей подразделений или других участников собрания открывающего аудит возникнут вопросы по порядку аудита, тогда
аудиторы должны ответить на все эти вопросы.

В том случае, когда проводится внутренний аудит, а организация небольшая, открытие внутреннего аудита может проходить менее официально. Тем не менее,
желательно перед началом аудита собрать руководителей подразделений и еще раз напомнить им о проведении аудита, целях аудита и его порядке.

Обязательный аудит от КСК ГРУПП

Основной причиной проведения финансового аудита являются требования законодательства. Вопросы обязательного аудита регулируются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2018 № 307-ФЗ (далее — Закон об аудиторской деятельности), Международным стандартом аудита МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита».

Обязательный финансовый аудит ежегодно должны проходить следующие организации:

• если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением некоторых организаций, перечень которых отражен в пп.4 п.1 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности) за предшествующий отчетному год превышает 800 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 400 миллионов рублей;
• акционерные общества;
• кредитные и страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• клиринговые организации, общества взаимного страхования; организаторы торговли, негосударственные пенсионные или иные фонды; акционерные инвестиционные фонды и их управляющие компании;
• управляющие компании паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
• если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
• если организация (за исключением ряда организаций, указанных в пп.5 п.1 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
• микрофинансовые компании;
• организаторы азартных игр, лотерей, операторы лотерей;
• кооперативы (кредитные потребительские кооперативы, жилищные накопительные кооперативы);
• застройщики;
• саморегулируемые организации (СРО);
• иные организации в случаях, установленных федеральными законами.

Сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц заказчиком аудита с отражением, среди прочего, перечня бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, мнения аудиторской компании (индивидуального аудитора) о достоверности вышеуказанной отчетности с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности.

Типичные ошибки и нарушения

Часть возможных нарушений зависит от специфики деятельности проверяемого лица. К общим и распространенным ошибкам независимо от сферы работы можно отнести:

• неверные расчеты налоговых платежей;
• расхождения отчетных показателей;
• отсутствие разрешительной документации (лицензий, сертификатов, деклараций и прочих разрешительных документов);
• инвентаризационные и арифметические ошибки;
• несоблюдение контрольных соотношений в отчетности или противоречия в разных отчетах (например, выручка от реализации без видимых причин разная в декларациях по НДС и прибыли);
• неверное заполнение реквизитов;
• арифметические ошибки;
• неправильный расчет доходов и расходов;
• свернутое отражение дебиторской и кредиторской задолженности. Задолженность должна быть сформирована в разрезе договоров по каждому контрагенту, чтобы можно было разделить дебиторскую и кредиторскую задолженность;
• уставный капитал по балансу не совпадает с капиталом, заявленным в уставе компании;
• уставный капитал не оплачен или оплачен не полностью;
• отсутствуют первичные документы;
• не начислены положенные резервы;
• нарушается лимит кассы и т.д.

Нарушения по основным средствам:

• не проводятся реальные инвентаризации, в результате фактические остатки имущества и задолженности не совпадают с отраженными в учете;
• не соблюдаются сроки постановки основных средств на учет;
• отсутствует аналитический учет;
• расходы на модернизацию или инвентаризацию учтены неправомерно;
• документооборот разных операций нарушен.

Налоговые нарушения:

• в договоре аренды не указана стоимость объекта аренды. В результате возникают трудности с исчислением имущественных налогов;
• необоснованное занижение налогов;
• НДС принимается к вычету без подтверждающих документов;
• не отражены пени, штрафы по налогам;
• неверное отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с ИФНС. Организация обязана отражать в отчетности расчеты с бюджетом в суммах, согласованных с ИФНС. Перед составлением баланса нужно провести сверку с налоговой инспекцией и устранить расхождения;
• не отражены (несвоевременно отражены) судебные расходы, неустойки, штрафы. Полученные и уплаченные по суду неустойки и штрафы налогоплательщик обязан отражать во внереализационных доходах или расходах на дату вступления в силу решения суда. Часто информация о судебных разбирательствах поступает в бухгалтерию с задержкой. Несвоевременное отражение доходов приводит к занижению налоговой базы и, как следствие, налога на прибыль.