Глава 30 нк рф. налог на имущество организаций

Какие льготы применяются и кто их устанавливает

В НК РФ налогу на имущество посвящены две главы: гл. 30 (для юрлиц) и гл. 32 (для граждан), которые устанавливают в том числе и льготы при уплате налогов. Льгота может выражаться в полном или частичном освобождении от налога (ст. 56 абз. 1 НК РФ).

Освобождение от обложения налогами возможно как на федеральном, так и на региональном уровне:

• для физлиц — согласно ст. 399, 407 НК РФ и законодательным актам местного самоуправления;
• для юрлиц — ст. 372, 381 НК РФ и законодательным актам субъектов РФ.

На заметку! Обширная нормативная база по налогу на имущество субъектов РФ, о льготах по нему, содержится на сайте налоговой службы. Сервис называется «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам». В нем возможен поиск по субъектам РФ, муниципальным образованиям, а также по реквизитам нормативного акта, если они известны.

Особый порядок уплаты налога на имущество и освобождения от уплаты установлен для организаций и ИП, применяющих спецрежимы. Здесь играет роль, относится ли имущество к указанному в ст. 378.2 НК РФ.

Налоговая ставка

Конкретная фиксированная налоговая ставка на имущество в 2021 году устанавливается региональными властями самостоятельно. При этом, есть максимальное значение — не более 2,2%. Для объектов, которые подпадают под кадастровое налогообложение, имущественная налоговая ставка должна быть не более 2%.

Также существует налоговая ставка в размере ноль процентов. Она применяется в отношении недвижимого имущества, которые перечислены в распоряжении Правительства от 22 ноября 2017 года №2595-р.

В том случае, когда налоговая ставка не определена регионами, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговая база

Однако в ст. 378.2 НК РФ оговорено, что цена ряда объектов определяется как их кадастровая стоимость, которая зафиксирована в Едином госреестре. К ним относят:

• помещения, назначением которых является размещение в них офисов, объектов общественного питания, торговых точек либо они фактически там уже находятся;
• жилые дома, которые, согласно законодательству, не учитываются как основные средства;
• административно-деловые и торговые комплексы;
• объекты иностранных предприятий.

В ст.  и 378.1 НК РФ показаны определение налоговой базы в рамках договора простого и инвестиционного товарищества, имущество, которое передано в доверительное управление.

Порядок определения

Если в будущем планируются определенные финансовые затраты, касательно этого имущества, то они игнорируются.

В том случае, когда амортизационные издержки для некоторых объектов не предусмотрены, тогда налоговая база высчитывается, как разница между первоначальной стоимостью и объемом износа.

При фактическом нахождении объекта налога на имущество организаций на территории разных субъектов Российской Федерации, то в отношении его определяется разная база, пропорционально части балансовой стоимости.

Полезно! База обязательных отчислений рассчитывается плательщиками самостоятельно.

Цена имущества в среднем за промежуток времени определяется следующим способом:

1. Высчитать размер остаточной стоимости объектов на начало каждого месяца этого срока и на первое число следующего за ним;
2. К количеству месяцев прибавить единицу;
3. Разделить первый результат на второй.

СрСТ = (24800+29500+3000+65400) / (3+1) = 37425,00

Аналогично высчитывается среднегодовая цена на основании документов учета фирмы.

Расчет такого типа взносов отличается от определения взносов исходя из кадастровой стоимости. Это происходит в том случае, если выполняются такие условия:

• площади фирмы попадают под денежные отчисления;
• назначена пошлина с такой ценовой политикой.

Органы власти конкретной местности могут ввести послабления на объем территории. С такой информацией можно ознакомиться на сайте региона, которая должна там появиться до начала налогового года.

Если списки не появились или в него не внесена компания, то она оплачивает взнос исходя из среднегодовой стоимости.

Налоговые каникулы для бизнесменов Москвы

Закон г. Москвы от 18.03.2015 г. №10 «Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве ИП и перешедших на УСН и (или) ПСН» вступил в силу 25.03.2015 г. (далее по тексту – Закон №10) и ввел нулевую ставку для ИП, перешедших на УСН и (или) ПСН и впервые зарегистрировавшихся в качестве ИП.

Указанный закон также как и предыдущий, распространяется на ограниченный осуществляемыми видами деятельности круг ИП, например, деятельность в сфере производства пищевых продуктов, одежды, кожи и изделий из нее, резиновых и пластмассовых изделий, электрооборудования, мебели, музыкальных инструментов; научные исследования.

То есть ИП, работающий на патенте, вправе претендовать на бесплатное получение патента на определенный вид деятельности, а ИП-«упрощенец» — использовать ставку 0% в отношении полученного дохода.

Условия применения налоговых каникул следующие:

• ИП должен быть впервые зарегистрирован в качестве ИП после 25.03.2015 г.;
• с даты регистрации ИП прошло не более двух лет;
• численность наемных работников в ИП – не более 15 человек.

Чтобы воспользоваться налоговыми каникулами, нужно заниматься определенными видами деятельности. Это производственная, социальная, научная, сфера оказания бытовых услуг населению.

При этом доля доходов от этих видов деятельности должна быть не менее 70% (для УСН).

Предпринимателям, которые предполагают работать на патенте, в заявлении на получение патента указывается ставка 0 % со ссылкой на п.2 ст.1 Закона №10.

Налоговые каникулы доступны ИП со дня регистрации ИП и непрерывно в течение двух налоговых периодов.Продолжительность льготного режима при применении патента может быть меньше, чем при применении «упрощенки», поскольку она зависит от срока действия приобретенных патентов: льгота может быть действительна менее одного года, поскольку налоговым периодом может являться даже один месяц (если патент приобретен на такой срок).

Какие санкции за неуплату налога в срок установлены законом

Если гражданин, получивший своевременно отправленное уведомление от ИФНС, не уплатит налог в установленный срок, то на соответствующую платежу сумму будет начислена пеня (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Исчисляется пеня так:

• определяется процент от суммы налога, соответствующий ключевой ставке ЦБ РФ;
• данный процент делится на 300;
• получившийся результат умножается на количество дней просрочки налога.

Например, если исчисленный налог составляет 3 000 руб., а просрочка — 120 дней, то при ключевой ставке ЦБ РФ в 11% пеня составит 132 руб. Данный показатель исчислен посредством следующей формулы:

(ИСЧ × СТ / 300) × ДН,

где:

ИСЧ — исчисленный налог;

СТ — ключевая ставка ЦБ в процентах;

ДН — количество дней просрочки уплаты налога.

Пеня начисляется за каждый календарный день. Она начинает начисляться на следующий день после крайнего срока погашения налога. То есть для налога на имущество физлиц — со 2 декабря, а если 1 декабря — выходной или праздник, то со следующего дня за ближайшим наступившим после выходного будничным.

Пеня перестает начисляться в день подачи документа на оплату налога в банк (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). При этом не имеет значения, как скоро банк переведет денежные средства в бюджет РФ.

Кроме пени ИФНС вправе наложить штраф на плательщика налога на имущество. Его величина составит 20% от суммы долга бюджету, а если инспекторы посчитают, что гражданин не оплатил налог умышленно, то увеличат штраф до 40%.

Сведения о начисленных пенях и штрафе направляются налогоплательщику в виде требования об уплате недоимки. Погасить долг гражданин обязан в течение 8 дней с момента получения требования от ИФНС (п. 4 ст. 69 НК РФ). Но налоговая может и увеличить данный срок — в этом случае он будет указан в требовании. Соответствующий документ от ИФНС считается полученным по истечении 6 дней с момента отправки налоговиками заказного письма гражданину.

Если сумма налога, а также пеней и штрафов по нему более 3 000 рублей, то ИФНС обязана подать судебный иск о взыскании задолженности с налогоплательщика в течение 6 месяцев с момента истечения срока уплаты задолженности, указанного в требовании или предусмотренного законом (пп. 1, 2 ст. 48 НК РФ).

Если задолженность, а также штрафные санкции по ней составляют менее 3 000 руб., то в судебном порядке ИФНС вправе взыскать ее только через 3 года после истечения установленного законом или требованием срока уплаты задолженности. ИФНС должна обратиться в суд в течение 6 месяцев с момента, когда это будет законно.

Отметим, что к сумме исчисленного налога могут добавляться любые долги гражданина перед ИФНС. И если общая их величина, включая налог на имущество, превысит 3 000 рублей, то налоговики смогут взыскать задолженность через суд.

При этом ИФНС чаще всего обращается в суд в упрощенном порядке — с ходатайством о вынесении судебного приказа. Данная процедура не требует присутствия на заседании налогоплательщика, который может узнать о присужденной ему задолженности только по факту издания соответствующего приказа.

Возможные последствия вынесения судебного приказа — самые неприятные: блокировка счетов, запрет выезда налогоплательщика за границу и др. Поэтому владельцам имущества рекомендуется периодически проверять базу данных ФССП на предмет судебных решений о взысканиях имущественных налогов — непосредственно через сайт ФССП либо через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС РФ.

Подробнее о том, где можно выяснить, есть ли долги перед бюджетом и какова их величина, читайте в статье «Как узнать задолженность по налогам?».

Льготирование организаций и категорий основных средств

При исчислении налога применяются льготы, предоставленные федеральным законодательством или субъектами Федерации на основании актов, изданных в регионе. Целью регионального льготирования выступает потребность в снижении налогового бремени предприятий важных значений для области.

Предоставляются льготы в виде:

• Освобождения от уплаты налога. Предусмотрено 2 вида освобождения: всех объектов ОС предприятия или их части, используемых для отдельных форм деятельности.
• Снижения ставки, установленной на определенный год. По ряду объектов применяются дифференцированные ставки по годам использования имущества.
• Уменьшения величины налога.

О праве на льготу необходимо заявить в ИФНС. Налогоплательщик обязан представить декларацию с указанием кода льготы, дающей право на освобождение от уплаты налога. Предприятия со специальными режимами декларации не представляют. Начисленные в декларации суммы основываются на данных бухгалтерского учета с определением базы в виде среднегодовой стоимости.

Налоговые льготы

Перечень организаций, которым предоставляются льготы по уплате налога на имущество, установлен статьей 381 НК РФ. Согласно ей от уплаты налога освобождаются:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2. религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3. общероссийские общественные организации инвалидов:
   • среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
   • уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных и некоторых иных), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
   • учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
4. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов;
5. организации:
   • в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
   • в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного для использования на территории ОЭЗ при ведении деятельности в рамках заключенного соглашения (в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества);
   • признаваемые управляющими компаниями инновационного центра «Сколково»;
   • получившие статус участников проекта «Сколково» по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов;
6. имущество:
   • специализированных протезно-ортопедических предприятий;
   • коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
   • государственных научных центров;
   • и другие — полный список см. в статье 381 НК РФ.

Обратите внимание!

С 1 января 2017 года субъекты РФ наделены правом устанавливать на своей территории льготу в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Исключение составляют движимые объекты, принятые на учет при:

• реорганизации или ликвидации;
• передаче друг другу взаимозависимыми лицами.

Однако эти исключения не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного с января 2013 года. Изменения внесены в пункт 25 статьи 381 НК РФ.

Кодекс также дополнен статьей 381.1 НК РФ, которая установила: если регион не воспользуется этим правом, то с 2018 года эта льгота на его территории действовать больше не будет. Льгота, установленная п. 24 ст. 381 НК РФ (в части имущества, расположенного в российском секторе дня Каспийского моря) также будет применяться с 1 января 2018 года только при принятии субъектом соответствующего закона.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Налог на имущество физических лиц

Прежде, чем изучать вопрос того, когда начисляется налог на имущество физических лиц, следует разобраться в порядке исчисления налога. От этого зависит период оплаты квитанции, сроки, после которых налоговики вправе взыскивать имущество в счет уплаты налога и т.д

Поэтому следует отнестись со вниманием ко всем нюансам

Порядок исчисления

То, сколько нужно заплатить налогоплательщику в счет налогового сбора, определяется либо с опорой на кадастровую стоимость недвижимости, либо с помощью балансового подведения стоимости жилья. Конечное решение о способе расчета начисления принимает региональная власть.

Если сумма устанавливается с опорой на кадастровую стоимость, зарегистрированную в ЕГРН, то в порядок подсчета должны быть включены нюансы, описанные в ст. 378.2 НК РФ.

Отчетный период, т.е. время, в течение которого налогоплательщик обязан отчитаться в имеющемся имуществе и уплаченных по нему сборов, устанавливается кратно одному кварталу (например, раз в три месяца, раз в полугодие, раз в год). Но региональные власти вправе не требовать от плательщиков отчетов, а, следовательно, отчетный период не устанавливается.

В таком случае существует только одно понятие, на которое нужно опираться при уплате налогов — т.н. налоговый период. Он равен одному календарному году, т.е. в него входят числа от 1 января по 31 декабря одного и того же года.

Размер налогового начисления определяется органами местного самоуправления. Однако, существует заранее заданный на федеральном уровне коридор налоговых ставок. Поэтому муниципалитет не может установить налоги выше тех пределов, что указаны в ст. 406 НК РФ.

Когда приходят квитанции?

Когда приходят налоги на имущество в 2021 году? Вообще, в этом вопросе установлено лишь ограничение, но без привязки к конкретным датам, — не позднее, чем за 30 дней до предполагаемой даты уплаты начисления (см. следующий подпункт). То есть вы вполне можете обратиться в суд, если налоговики прислали вам квитанцию с требованием на следующий день уже все долги погасить.

На практике же квитанции зачастую высылаются к концу отчетного или налогового периода с уже произведенным расчетом среднегодовой/кадастровой стоимости недвижимости. Высылаются документы, как правило, на почту к привязанному адресу. Оплачивать квитанции можно с помощью самых разных инструментов — от Сбербанка Онлайна или любого другого интернет-банкинга до сайта ФНС, Госуслуг, Яндекс Денег и прочего.

В какой срок нужно оплатить?

Когда платить налог на имущество? Сбор должен быть оплачен до 1 октября следующего года после прошедшего налогового периода. То есть, если налогоплательщик получил квитанцию за 2020 год в декабре, у него есть время до 1 октября 2021 года (9 полных месяцев).

Налоговая декларация

^

Налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 и 1.1 статьи 386 НК РФ, налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговая декларация по налогу представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

В налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный настоящим пунктом порядок представления налоговой декларации. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации рассматривается налоговым органом по субъекту Российской Федерации в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса в связи с отсутствием сведений, необходимых для рассмотрения уведомления о порядке представления налоговой декларации, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения такого уведомления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.

В случае выявления причин, по которым уведомление не может рассматриваться основанием для представления налоговой декларации в соответствии с пунктом 1.1 статьи 386 НК РФ налогоплательщику направляется Сообщение налогового органа по субъекту Российской Федерации о результатах рассмотрения Уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций.  

Положения пункта 1.1 статьи 386 НК РФ не применяются в случае, если законом субъекта Российской Федерации установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.

За налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды налоговые декларации по налогу на имущество организаций представляются (в том числе в случае реорганизации или ликвидации организации):

• до 03.11.2020 по форме и формату, утвержденному приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-1/405@;
• с 03.11.2020 до 13.03.2021 по форме и формату согласно приказу ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@.
• c 14.03.2021 по форме и формату согласно приказу ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-21/889@.

Контрольные соотношения показателей формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденной приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@, доведены письмом ФНС России от 15.11.2019 № БС-4-21/23253@.

Контрольные соотношения показателей формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденной приказом ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@, доведены письмом ФНС России от 30.09.2020 № БС-4-21/15947@.

Налоговая база

Рассчитывать имущественный налог в 2021 году можно двумя способами:

1. По среднегодовой стоимости имущества.
2. По кадастровой стоимости.

Выбирать тот или иной вариант расчета компания не сможет, порядок регламентирован нормами НК РФ. Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества, в отношении определенных видов недвижимого имущества:

С этого имущества необходимо платить налоги по кадастровой стоимости, если кадастровая стоимость установлена, а сами объекты недвижимого имущества есть в региональном перечне. При невыполнении одного из требований налог рассчитывается по среднегодовой стоимости.

В этом году определили порядок расчета имущественного налога при смене кадастровой стоимости недвижимости. Согласно общим правилам, смена кадастровой стоимости не влияет на расчет платежа в текущем и прошедших периодах. Здесь есть оговорка — существует 2 случая, при которых платеж пересчитывается:

1. Кадастровая стоимость сменилась до начала текущего или прошедшего налогового периода. Дата начала применения измененной стоимости в различных случаях перечисляются в статье «О государственной кадастровой оценке».
2. Кадастровая стоимость установлена в размере рыночной. Для подсчета платежа рыночная стоимость будет использоваться с даты начала применения изменяемой кадастровой стоимости.

Кто платит?

Платят налоги те компании, у которых есть свое имущество. В статье 374 Налогового Кодекса можно подробно узнать, какого рода имущество является объектом налогообложения.

Существует главное условие, согласно которому за движимое и недвижимое имущество нужно платить. Оно должно быть основным средством для работы компании. Если дело идет об иностранных организациях, которые ведут свою профессиональную деятельность в России, то они платят по закону той страны, в которой работают и где находится имущество.

Существует два вида имущества, которое не подходит под налогообложение. Это природные объекты, например участки земли, и то, что по закону принадлежит властям, которое используется ими для обороны, охраны и обеспечения безопасности.

Размер 

Размеры налога в каждом индивидуальном случае разные. Это зависит от:

• количества имущества;
• вида имущества;
• региона, в котором находится имущество.

Существуют и другие критерии, по которым определяются размеры налога. Но в каждом случае они разные.

Как платят налога на имущество юридические лица

К юридическим лицам относятся индивидуальные предприниматели и коммерческие организации. Они наравне с обычными гражданами обязаны платить имущественный налог. Однако при внесении платежей между ними существуют отличия.

Вся собственность юридического лица, кроме машин и земельного участка, облагается имущественным налогом.

Предприниматель платит, если объект налогообложения:

• является его собственностью;
• управляется им по доверенности;
• находится во временном владении.

Процедура оплаты налога коммерсантами связана с бумажной волокитой. Они самостоятельно извещают о находящемся в распоряжении имуществе. Юридические лица рассчитывают необходимую для уплаты сумму, после чего вносят деньги на счет Федеральной налоговой службы.

Если физические лица расплачиваются единым ежегодным платежом, то юридические платят частями – авансами. Деньги перечисляют каждый третий, шестой и девятый месяцы. Экономисты их называют отчетными периодами.

Время, отводимое на погашение долга по налогу, устанавливается местной властью.

Сроки уплаты имущественного сбора в наиболее крупных регионах Российской Федерации:

• через 30 дней после завершения налогового периода – в столице;
• предприниматели Санкт-Петербурга должны успеть за время приема налоговиками авансовых платежей;
• не более чем через месяц по завершении квартала платят жители Московской области;
• за 35 дней, отсчитанных после окончания налогового периода, платят жители Ленинградской области;
• в Крыму имущественный сбор вносят до 30 числа апреля, июля и октября;
• пока не закончился период внесения аванса, гасят налоговую задолженность жители Новосибирска и области;
• в Челябинске и Тюмени необходимо уложиться в пять дней после окончания срока сдачи налоговой декларации (5 числа мая, августа и ноября);
• через 10 дней после сдачи декларации в налоговую оплачивают в Нижегородской области;
• юридические лица в Самаре – за 35 дней с момента окончания квартального периода.

По Налоговому кодексу РФ по прошествии отчетного периода бизнесмен заполняет декларацию и сдает ее в ФНС. После чего вносит авансовый платеж. Когда заканчивается текущий период налогообложения, организация обязана погасить невыплаченный остаток долга перед государственным бюджетом.