Счет 15. заготовление и приобретение материальных ценностей

Типовые проводки по 10 счету

По дебету счета

По кредиту счета

Классификация объектов с учетом термина «существенность»

На основании п. 7.4 ПБУ 1/2008, п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 5 ФСБУ 6/2020 и с учетом терминов «существенность» и «рациональность» объекты в бухучете можно классифицировать таким образом:

• малоценное оборудование и запасы — несущественные объекты независимо от периода службы, списываемые в расходы с момент покупки — материалы и малоценные ОС, спецодежда, спецоснастка, мебель, техника, инструменты и т.д.;
• запасы — существенные объекты со сроком использования меньше 12 мес, учитываемые на сч. 10 «Материалы» и списываемые в затраты при передаче в производство;
• основные средства — существенные объекты с уникальным инвентарным номером и сроком использования больше 12 мес., поступающие на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», после этого вводимые в эксплуатацию. Их стоимость погашается за счет начисляемой амортизации. 

Важно! По первой группе требуется дополнительный контроль и оперативный учет их оборота — когда, кому и сколько выдали.

Какие есть субсчета в счете 10

Материалы классифицируются в зависимости от их назначения и использования в производстве. Эта информация относится на субсчета к счету 10:

• 10.1 «Сырье и материалы». Служит для учета наличия и движения материалов и сырья, которые входят в состав готовой продукции и являются ее важным ингредиентом. На этот субсчет также относят материалы, задействованные в выполнении работ и просто участвующие в производстве и идущие на хозяйственные нужды, а также для технических целей;
• 10.2 «Удобрения, средства защиты растений и животных». На субсчете учитывают различные удобрения. медицинские препараты, химикаты. Минеральные удобрения вносят с указанием физической массы и обязательным содержанием действующего вещества. В местах хранения на складах, ветучастках, ветлечебницах и прочих, материалы учитывают по количеству и наименованию. В бухгалтерии ведется учет по каждому виду в денежном выражении;
• 10.3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». Счет 10 субсчета 10.3 содержит наличие и движение полуфабрикатов, приобретенных у сторонних организаций. К ним относятся комплектующие изделия, строительные конструкции, детали;
• 10.4 «Топливо». Наличие и движение различного топлива, смазочных материалов, заготовленных или приобретенных для хозяйственных и производственных нужд, эксплуатации транспортных средств, обогрева зданий и сооружений отражается на этом субсчете. Смазочные материалы учитываются по массе, а нефтяные продукты по объему. Учет бензина и дизельного топлива, полученного водителями, производится в натуре или по талонам;
• 10.5 «Тара и тарные материалы». Любая тара, используемая в производстве и при транспортировке, учитывается на этом субсчете. Она может быть мешочной, картонной, деревянной и другой;
• 10.6 «Запасные части». На этом субсчете отражают движение и наличие приобретенных и изготовленных на собственном производстве запасных частей, узлов, агрегатов, шин, предназначенных для своевременной замены эксплуатированной техники и транспортных средств, используемых в производстве и хозяйстве предприятия. Учет ведется по наименованиям, с обязательным указанием количества и стоимости;
• 10.7 «Корма». Любые корма, как собственного производства, так и приобретенные, учитываются на этом субсчете. Учет ведется по видам, сортам, группам, стоимости и количеству. В местах хранения только по количеству;
• 10.8 «Семена и посадочный материал». Ведется учет заготовок прошлого года, урожая текущего и приобретенных у сторонних компаний. Затраты по их сушке, очистке, сортировке включают в их итоговую стоимость;
• 10.9 «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону». На этом субсчете учитывается движение материалов и сырья, переданных в переработку сторонним организациям. Стоимость переработки включают в затраты на производство изделий из них;
• 10.10 «Строительные материалы». Все виды строительных материалов, используемых в монтажных, ремонтных и строительных работах, учитывают на этом субсчете. Учет ведется по их наименованию, количеству, местам хранения и стоимости;
• 10.11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, имеющие срок использования до одного года». Весь инвентарь, применяемый в хозяйственной и производственной деятельности предприятия, должен учитываться на этом субсчете, кроме того, который может использоваться больше одного года. Решение о сроках эксплуатации принимается руководством фирмы, с обязательным отражением групп хозяйственных принадлежностей, в учетной политике организации;
• 10.12 «Прочие материалы». Отходы производственной деятельности, такие как стружка, обрезки, брак, изношенные шины и прочее, учитываются на этом субсчете.

Удобрения и химикаты

Расшифровка для учета спецодежды и оснастки балансового счета 10 и субсчетов 10.10 и 10.11 указана в приказе № 94н

Реализация инвентаря

Ситуация: как организации на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении реализацию инвентаря стоимостью менее 40 000 руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев, если расходы на его приобретение были списаны при передаче в эксплуатацию?

Если срок полезного использования хозяйственного инвентаря превышает 12 месяцев, то после передачи этого имущества в эксплуатацию организация обязана контролировать его сохранность. Для этого можно использовать ведомости учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации или забалансовые счета. (например, счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»).

При реализации инвентаря, расходы на приобретение которого были уже списаны на затраты, в бухгалтерском учете отразите прочий доход в размере причитающихся к получению денежных средств (абз. 6 п. 7, п. 10.1 ПБУ 9/99). Одновременно стоимость инвентаря спишите с забалансового счета (сделайте отметку о списании в ведомости учета хозяйственного инвентаря). Поскольку при передаче инвентаря в эксплуатацию его стоимость была полностью списана на затраты, при реализации этого имущества расходов не возникает (п. 18 ПБУ 10/99).

Выручку от реализации инвентаря (за вычетом НДС) признайте доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). По общему правилу при реализации имущества, которое не признается амортизируемым, организация вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данного имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Так как организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого объекта с учетом срока его использования и других экономических показателей, на момент продажи расходы на приобретение инвентаря могут быть списаны полностью или частично. Например, при равномерном списании в течение нескольких отчетных периодов. При передаче инвентаря в эксплуатацию его стоимость уже была учтена в составе расходов, поэтому повторно учитывать ее при расчете налога на прибыль нельзя. Недосписанную сумму затрат на приобретение учтите в расходах в полной сумме (п. 5 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

На стоимость реализованного имущества начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), а также выставите покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как выставить счет-фактуру покупателю.

Пример отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении реализации хозяйственного инвентаря, расходы на приобретение которого были отнесены на затраты при его передаче в эксплуатацию. Организация контролирует сохранность инвентаря с помощью забалансового учета

ООО «Альфа» в январе приобрело компьютерный стол стоимостью 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) для установки в офисе.

Согласно учетной политике для целей бухучета объекты основных средств стоимостью менее 40 000 руб. списываются на расходы при передаче их в эксплуатацию и учитываются на забалансовом счете 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Поэтому после установки стола в офисе бухгалтер «Альфы» списал стоимость стола на расходы и принял этот объект к забалансовому учету.

В июле было принято решение обновить офисную мебель, а компьютерный стол продать одному из сотрудников. По договору купли-продажи стоимость стола составила 9440 руб. (в. т. ч. НДС – 1440 руб.).

В бухучете «Альфы» перечисленные хозяйственные операции были отражены следующим образом.

В январе:

Дебет 10-9 Кредит 60 – 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – оприходован на склад компьютерный стол;

Дебет 19 Кредит 60 – 1800 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 1800 руб. – принят к вычету входной НДС по имуществу, приобретенному для использования в деятельности, облагаемой НДС;

Дебет 26 Кредит 10-9 – 10 000 руб. – списана стоимость компьютерного стола (при передаче в офис);

Дебет 013 – 10 000 руб. – принят к забалансовому учету компьютерный стол, стоимость которого отнесена на затраты.

В июле:

Дебет 62 Кредит 91-1 – 9440 руб. – отражена выручка от реализации компьютерного стола;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1440 руб. – начислен НДС с выручки;

Кредит 013 – 10 000 руб. – списан с забалансового учета компьютерный стол в связи с продажей.

При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер «Альфы»:

– включил в состав доходов выручку от реализации стола (без НДС) в сумме 8000 руб. (9440 руб. – 1440 руб.); – включил в состав расходов стоимость компьютерного стола, переданного в эксплуатацию в январе, в сумме 10 000 руб.

Проверка ОСВ и данных складского учета

Работа с первичными документами по движению материалов в организациях может быть построена в 2 направлениях:

1. Первичный документ (например, приходная накладная по форме М-4 или требование-накладная) выписывается вручную в момент поступления или отпуска материала, подписывается и сдается бухгалтеру. Бухгалтер заносит данные в программу, делая записи по соответствующим счетам. При этом должен быть правильно указан код материала, склад, по которому прошло движение, балансовые счета.
2. Сначала в программе делаются проводки, т.е. отражается движение материала, а затем распечатывается первичный документ, который должны подписать лица, участвующие в хозяйственной операции.

На плюсах и минусах каждого из этих методов отражения и формирования первичных документов останавливаться не будем. Зачастую все зависит от используемого на предприятии программного обеспечения

Важно понимать, что и в том и другом случае велико влияние человеческого фактора. Данные в программу могут быть занесены не по тому номенклатурному номеру, складу

А это приведет к некорректному формированию ОСВ.

Если материально-ответственное лицо своевременно делает в карточках складского учета разноску документов по движению материалов, то на конец месяца у него должен быть посчитан правильный остаток по каждой номенклатуре. А когда ОСВ поступит из бухгалтерии на склад, кладовщик должен сверить ее с данными карточек.

ВАЖНО! Нужно обязательно проводить сверку данных ОСВ и карточек. Эта процедура позволит своевременно выявить расхождения, найти их причины и в случае необходимости внести изменения в бухгалтерский или складской учет

Какие субсчета открывают к 10 счету

Материалы бывают разные — от производственного сырья до спецоснастки. Поэтому к 10 счету можно открыть множество субсчетов, которые мы собрали в таблицу.

Учет и контроль

Компания может организовать ведение бухучета двумя способами.

Вариант № 1.

Сначала выписывать бумажный документ. Например, требование-накладную на перемещение МПЗ. Затем ответственные лица осуществляют передачу, завершают оформление первичного документа. И только потом передают в бухгалтерию. Ответственный счетный работник вносит данные в программу.

Вариант № 2.

Бухгалтер или работник склада заносит информацию о движении МПЗ в специализированную программу бухучета. Затем распечатывает документ и передает на подпись ответственным лицам.

Независимо от выбранного варианта ведения учета, не стоит забывать про ошибки. Однако показатели бухучета должны всегда соответствовать фактическим данным. Следовательно, необходимо организовать систематические проверки. Рекомендовано ежемесячно проводить сверки данных ОСВ с фактическими показателями складского учета.

Поручите ответственному бухгалтеру проводить встречные сверки с материально-ответственными лицами. Это могут быть не только МОЛ по складам, но и по всем подразделениям, где хранятся МПЗ. Выявленные ошибки исправляйте в учете согласно действующим нормам. Желательно проводить контрольные мероприятия до закрытия отчетного периода.

Сфера применения счета 10 в бухгалтерском учете

Для учета движения товара и материалов, начиная с их прихода в организацию и заканчивая списанием на объекты, продажу или другие нужды, в бухучете используют синтетический счет 10. Согласно приказу № 94н от 31.10.2000 года 10 счет бухгалтерского учета это отражение данных о движении и количестве сырья, топлива, запчастей, инвентаря, тары и других материалов, находящихся в компании, а также поступивших в переработку или находящихся в пути.

Склад материалов

Учет материалов по приказу № 119н от 28.12.2001 года можно вести по учетным ценам или по фактической себестоимости. Каждая организация выбирает для себя приемлемый способ и отражает эту информацию в своей учетной политике.

Счет активно используют в своей ежедневной работе предприятия различных сфер и отраслей. К примеру, компании, занимающиеся сельским хозяйством, отражают на нем продукцию собственного производства, ведут учет семян, кормов, удобрений и химикатов, медицинских препаратов и прочее. Компании, занимающиеся научно-исследовательской работой и конструкторские бюро, тоже пользуются этим счетом. Для проведения различных опытов и испытаний им необходимо специальное оборудование, инструменты и приборы, которые они с его помощью учитывают.

Таблица с расшифровкой

В таблице представлена краткая характеристики всех синтетических счетов из типового Плана с разделением по разделам.

Основные проводки с 10 счетом

В таблице мы собрали основные бухпроводки, где фигурирует 10 счет.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет сырья и материалов в разрезе складов, цехов, видов и серий. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Классификация и виды

Активные, пассивные и активно-пассивные

Активные счета используются для учета имущества по их составу и размещению. Показатели, здесь учитываемые, включаются в активы бухгалтерского баланса.

Активные:

• предназначены для отражения активов,
• у них всегда дебетовое сальдо (начальное и конечное),
• по дебету показывается увеличение актива,
• по кредиту — его уменьшение.

Пассивные счета используются для отражения источников активов по их целевому назначению. Показатели, здесь учитываемые, отражаются в пассиве баланса.

Пассивные:

• предназначены для отражения пассивов,
• у них всегда кредитовое сальдо,
• по дебету отражается уменьшение пассива,
• по кредиту — его увеличение.

Активно-пассивные:

• ведут учет как активов, так и пассивов,
• сальдо у них может быть и дебетовым и кредитовым,
• способны вести себя и как активные, и как пассивные в зависимости от ситуации.

Балансовые и забалансовые

Балансовые предназначены для отражения сведений об активах и пассивах предприятия, это основные счета, на которых ведется учет всех операций в бухучете.

В Плане 8 разделов содержат 99 балансовых счетов, из которых действуют в настоящее время 62.

Данные балансовых счетов позволяют составить бухгалтерский баланс и участвуют в формирование годовой бухгалтерской отчетности.

Забалансовые предназначены для отражения имущества и обязательств, не принадлежащих предприятию, показатели этих счетов не показываются в балансе и не включаются в бухгалтерскую отчетность.

Эти показатели нужны исключительно для бухгалтера, чтобы не забыть о взятых или выданных временных обязательствах, принятом на время имуществе (в аренду, на комиссию, на хранение, для монтажа).

Синтетические и аналитические

Также видами счетов бухгалтерского учета являются:

• синтетические;
• аналитические.

Синтетические (их также называют счета первого порядка) предназначены для обобщенного учета активов и пассивов в денежном выражении. Все счета из Плана — синтетические.

К синтетическим могут открываться субсчета (их также называют счета второго порядка), на них показывается детализация сумм, отраженных по синтетическому счету, к которому открыты субсчета. Учет на субсчетах также ведется в денежном виде.

Рекомендации по видам и наименованиям субсчетов, которые можно открыть к синтетическим счетам, представлены в Плане.

Аналитические предназначены для подробного учета активов и пассивов с большой детализацией, учет может вестись как в денежном виде, так и в натуральных измерителях (штуки, килограммы, километры, литры, коробки и т.д.).

Показатели синтетических счетов используются для составления бухгалтерского баланса, данные аналитических счетов нужны для более удобного и наглядного учета, облегчают работу бухгалтера.

Предприятие обязано вести бухучет на синтетических счетах, аналитический учет ведется в том случае, если это необходимо компании.

Бухгалтерские проводки по счету

Со счетом 10 могут составляться следующие проводки:

Какие субсчета открывают к 10 счету

Материалы бывают разные — от производственного сырья до спецоснастки. Поэтому к 10 счету можно открыть множество субсчетов, которые мы собрали в таблицу.

Итоги

Любое движение материально-производственных запасов должно быть оформлено первичными документами и зафиксировано в учете бухгалтерскими проводками. Первичка может быть составлена по унифицированным формам или на бланках, разработанных хозсубъектом самостоятельно. Проводки составляются в соответствии с Планом счетов. Стоимость материалов и правила их принятия к бухгалтерскому учету, а также движения или выбытия до 01.01.2021 определяются в соответствии с ПБУ 5/01, а с 01.01.2021 новым ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.