Как в налоговом учете рассчитать амортизацию основных средств нелинейным методом

Линейный способ – что собой представляет?

Одним из наиболее простых способов начисления амортизации основных средств считают линейный метод. Он подразумевает, что полная стоимость принимаемого на баланс имущества будет списываться равномерно на протяжении всего срока использования. Особенности использования этого метода отражены в пункте 4 статьи 259 НК РФ.

Чтобы произвести расчеты по амортизации, бухгалтеру необходимы следующие вводные параметры:

• Первичная стоимость. К цене приобретения прибавляются затраты на строительство, если таковые были. Если на предприятии проводили переоценку ОС, то вместо первичной стоимости используют восстановительную.
• Срок эксплуатации. Для его определения можно воспользоваться специальным классификационным перечнем. Там все ОС распределены на группы, нужно лишь найти, к какой из них относится приобретенное имущество. Если же ОС нельзя отнести ни к одной амортизационной группе, то предприятие самостоятельно рассчитывает срок эксплуатации, взяв за основу планируемый физический износ, примерное время применения и условия эксплуатации имущества.

Зная эти два параметра, можно рассчитать норму амортизации и будущие начисления.

Формулы для расчетов амортизации линейным методом

Норма амортизации – относительный показатель, определяющий, какую часть стоимости имущества нужно списывать ежегодно. Выражается в процентах. Формула для расчета выглядит так:

Где:

• K – норма амортизации на год,
• n – количество лет использования.

Предприятия чаще всего используют не годовую, а месячную норму. В таком случае полученное значение нужно разделить еще на 12.

Но для начисления амортизации нужен абсолютный, а не относительный показатель, то есть конкретное число, которое и будет определять размер ежемесячных отчислений по амортизации. В этом случае нужно использовать следующую формулу:

Где С – первоначальная стоимость ОС.

Пример расчета

Чтобы порядок вычисления был более понятным, рассмотрим конкретную ситуацию.

Компанией «Василек» 5 апреля 2016 года был приобретен станок для обработки дерева. Его первоначальная стоимость равна 216 000 рублей. Именно по такой цене станок и был поставлен на баланс предприятия без каких-либо дополнительных трат. Как же определить размер будущих отчислений по амортизации?

Для начала нужно обратиться к справочнику по классификации ОС. Согласно ему станок входит в 4-ю амортизационную группу. Отсюда следует, что срок его эксплуатации равен 6 годам. Все данные для расчета есть, теперь определим размер ежемесячных амортизационных отчислений:

Это означает, что в течение 6 лет каждый месяц 3 000 рублей будут относиться на расходы организации в качестве амортизационных отчислений.

Правила начисления амортизации

Использование линейного метода предполагает выполнение ряда правил. Организация должна руководствоваться следующими особенностями:

• ежемесячное начисление амортизации должно производиться 1-го числа;
• первый раз амортизация начисляется только в следующем месяце после принятия ОС на баланс;
• если время эксплуатации закончилось или ОС больше не числится на балансе предприятия, то начисления амортизации прекращаются со следующего месяца;
• если принято решение о консервации ОС более чем на 3 месяца или ему требуется долгосрочный ремонт (больше 12 месяцев), то на протяжении этого времени начисления по амортизации делать не нужно;
• даже при наличии убытков отчисления необходимо производить;
• учет начислений нужно делать в том налоговом периоде, в котором они и были произведены.

Нововведения 2017 года, связанные с амортизацией ОС

С начала года относительно амортизации имущества появилось несколько нововведений:

• если ОС используются в неблагоприятных условиях или они задействованы в более длительных сменах, то повышающий коэффициент к ним применять запрещено (не касается имущества, непрерывно используемого в соответствии со своими свойствами);
• организация не может использовать сразу несколько повышающих коэффициентов;
• предприятия, использующие нелинейный метод амортизации, могут перейти на линейный метод.

Отличия методов в налоговом учете

• Налоговый линейный способ: Линейная амортизация подразумевает равномерное и равнозначное списание стоимости с достижением нулевой балансовой стоимости в конце периода эксплуатации. Норма амортизации используется в отношение первоначальной стоимости.
• Нелинейный способ: Сумма амортизации постепенно снижается. Норма амортизации при нелинейной методике расчётов используется в отношении остаточной стоимости, а не к начальной.

Наибольший уровень амортизации достигается в первые месяцы, то есть в течение 36 % всей продолжительности полезной эксплуатации. Следовательно, нелинейный метод более эффективен с точки зрения ускоренной амортизации, чем линейный. Однако это относится в основном к сравнительно недорогим основным фондам, которые отнесены к группам 1-4.

Чем выше значение суммарного баланса какой-нибудь группы, тем меньше эффективен нелинейный метод. Недостатком нелинейной методики является то, что она не имеет аналогов в бухучёте. Бухгалтерский баланс производит исчисление остаточной стоимости по амортизации по итогам каждого года, а не месяца. Поэтому многие предприятия избирают линейный метод, чтобы облегчить ведение двух видов учёта – бухгалтерского и налогового. Но с точки зрения уплаты налога на прибыль нелинейный метод считается более предпочтительным.

Расчету амортизации, в том числе нелинейно, посвящено видео ниже:

Линейный и пропорциональные способы в БУ

В бухгалтерском учете из названных выше применяется только линейный способ. Кроме него, в учетной политике фирма может прописать ряд пропорциональных способов:

• уменьшаемого остатка;
• по сумме СПИ;
• по объему выпущенной продукции.

Они установлены ПБУ 6/01.

Формула по способу уменьшаемого остатка: Ам = Ост / СПИ * К / 12. Здесь Ост – остаточная стоимость объекта. Определяется на начало года. СПИ берется в годах. К – коэффициент прописывается в учетной политике, не может быть выше 3.

Пример 3. Стоимость объекта в начале года — 130 000 руб. СПИ равен 4 годам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000/4*2/12 = 5416,67 руб.

Формула по сумме СПИ: Ам = Пс * Чл / ∑Чл /12. Пс – вместо первоначальной стоимости может быть восстановительная; Чл — число лет, которое осталось до конца СПИ; ∑Чл – сумма чисел лет СПИ.

Пример 4. Первоначальная стоимость объекта — 250 000 руб., использоваться он будет в течение 5 лет. Сумма лет (1+2+3+4+5)=15. Ам = 250000 * 5/15/12 = 6944,44 руб. Срок использования с каждым годом уменьшается, амортизация изменяется. Ам = 250000 * 4/15/12 = 5555,55 руб. и так далее.

Формула по объему выпущенной продукции: Ам = Пс * Офкт / ОП. Офкт – объем продукции за месяц в натуре; ОП – планируемый объем продукции за весь СПИ.

Пример 5. На фрезерном станке за весь период его эксплуатации предполагается выпустить 200 000 единиц продукции. За месяц работы выпущено 2500 единиц. Его первоначальная стоимость — 1 680 000 руб. Ам = 1680000*2500/200000 = 21000 руб.

Для НМА расчеты регламентируются ПБУ 14/2007. Кроме линейного, для этого вида активов применяются:

• способ уменьшаемого остатка;
• по объему продукции.

При расчете амортизации по формуле уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что остаточная стоимость берется не на начало года, а на начало месяца. Амортизационные отчисления каждый месяц будут разниться.

Пример 6. Применим ту же формулу, видоизменив ее в соответствии с правилами для НМА и оставив те же цифровые значения для наглядности. Стоимость объекта в начале года 130 000 руб. СПИ равен 4 годам, или 48 месяцам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000*2/48 = 5416,67 в первом месяце. Далее срок использования уменьшается, в расчет берется каждый раз новая остаточная стоимость. Амортизация изменяется:

• (48-1) = 47;
• (130000 — 5416,67) = 124583,33 руб;
• 124583,33*2/47 = 5301,42 руб. во втором месяце и так далее.

Технические характеристики

Подсветка потолка

Изделия, которые обладают светоотражающими или светопоглощающими свойствами продаются рулонами, но при желании (особенно если нужен тюнинг авто, его колеса или на велосипед), вам могут нарезать продукцию лентами. Также в нарезанном виде такая пленка может продаваться в специализированных магазинах. Чтобы знать, как лента, которая способна светиться в темноте, может использоваться в различных сферах (для потолка, на велосипед или авто, на стены и т.д.), необходимо выяснить технические характеристики такой нестандартной продукции.

Фотолюминесцентные пленки обладают следующими характеристиками:

• основа пленки – ПВХ;
• зарядка энергией происходит от любого источника света, будь то лампочка или солнце;
• пленка должна соответствовать государственным стандартам (ГОСТ Р 12.2.143, который был принят в 2009 году);

Обратите внимание! В ходе эксплуатации светопоглащающая лента безопасна для животных и людей, а также окружающей среды. Но эти свойства сохраняются только в той ситуации, когда пленка используется по своему прямому назначению

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины ежемесячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта, установить срок полезного использования и рассчитать амортизационную норму.

1.      Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство.

2.      Срок полезного использования (эксплуатационный период)

Срок полезного использования (эксплуатационный период) устанавливается путем изучения перечня (классификации) основных средств, в котором основные средства разбиты на амортизационные группы.

Если объект не указан в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

• прогнозируемого времени использования;

• предполагаемого физического изнашивания;

• ожидаемых эксплуатационных условий.

3.      Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (1 : n )* 100%,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4.      Формула расчета начисления амортизации линейным способом следующая:

А = ПС*К/12,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

ПС – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

На основании указанных формул становится понятно, что основное отличие такого метода заключается в равномерном переносе стоимости имущества на издержки компании.

Таким образом, линейный способ начисления амортизации целесообразно применять, если экономическая деятельность отличается стабильностью, приносит равномерную прибыль и не требует быстрого списания объектов ОС.

Не подойдет линейный расчет для вычисления износа по быстро изнашиваемым объектам, при высокой интенсивности производственных процессов, а также при преждевременном моральном старении имущества.

Если осваиваются новые производства, рекомендуется замедлить списание износа; а в случаях, когда организация не испытывает недостатка в денежных средствах и может своевременно обновить устаревшие активы, оптимальным будет ускоренное начисление амортизации с последующей заменой списанного оборудования, машин, инструментов и т.д.

Пример. Линейный метод начисления амортизации

Организация приобрела легковой автотранспорт за 400 000 руб. без учета НДС.

По правилам Классификации машина входит в 3 гр.

Срок полезного использования установлен в 48 мес.

Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить годовую норму амортизации и затем величину износа.

Годовая норма амортизации = 1/4 = 25 %;

ежемесячная норма начисления амортизации при линейном способе, выраженная в процентах = 1 / 48 = 2,083 %,.

Амортизация ежемесячная =400 000 руб. х 2,083 % = 8332 руб.

Амортизация годовая = 400 000 руб. х 25 % = 100 000 руб.

Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.

Нелинейный способ начисления амортизации ↑

Сама формула нелинейной амортизации достаточно проста в использовании. Достаточно лишь подставить несколько переменных. Но все же стоит ознакомиться с некоторыми нюансами, связанными с вычислением подобным способом.

Основными для рассмотрения вопросами являются следующие:

• к каким применяется группам;
• особенности в бухгалтерском учете;
• примеры.

К каким применяется группам

Важно помнить, что определенные способы амортизации всегда применяются к определенным группам основных средств. Данный вопрос особенно важен в случае, если компания одновременно работает в нескольких направлениях деятельности

Нелинейный способ начисления амортизации применяется к следующим группам амортизируемого имущества:

Первая группа	Оборудование, а также различного типа машины и иное
Третья группа	Сооружения, транспортные средства и иное
Пятая группа	Здания, инвентарь и другое

Фактически данный метод может использоваться во всех случаях когда это удобно по каким-то причинам сделать

Но важно в обязательном порядке ознакомиться со всеми нюансами, которые связаны с нелинейным способом вычисления

Особенности в бухгалтерском учете

Наиболее существенные особенности имеют место именно в бухгалтерском учете.

К таким нюансам в первую очередь необходимо отнести следующее:

В бухгалтерском учете данный метод не применим	В соответствии с законодательными нормами – потому обязательно будет иметь место расхождение с налоговой отчетностью (этот факт следует учитывать)
В ½ полезного срока использования	Возможно списать лишь до 70% изначальной стоимости самого объекта
Если по окончанию полезного срока использования расходы списаны не будут	Амортизация все равно продолжит начисляться
Не до конца начисленная амортизация	Не будет признаваться вне реализационным расходом

Помимо обозначенных выше также имеется перечень иных особенностей. С ними следует разобраться заблаговременно. Опять же это требуется для избегания допущения ошибок в расчетах.

Пример

Длительность полезного использования – 6 месяцев. Ежемесячная величина амортизации составит 7%. (2/6 месяцев) × 100%.

Месяц	Сумма амортизации, рублей	Остаточная стоимость на конец месяца, рублей
1	30 000 × 7% = 2 100	30 000 – 2 100
1	27 900 × 7% = 1 953	27 900 — 1 953
3	25 947 × 7% = 1 816	25 947 — 1 816
4	24 131 × 7% = 1 689	24 131 — 1 689
5	22 442 × 7% = 1 570	22 442 — 1 570
6	20 872 × 7% = 1 461	20 872 — 1 461

Аналогичным образом осуществляется вычисление во всех других случаях. Причем тип группы амортизации какой-либо существенной роли не играет

Важно лишь при расчетах указать верные и точные данные

Сегодня все без исключения программы для автоматизированного учета позволяют осуществить расчеты с минимальными затратами времени и усилий.

В то же время важно понимать сам принцип осуществления подобных вычислений. Это позволит проверить расчеты персонального компьютера

Процесс вычисления имеет большое количество самых разных особенностей, нюансов. Все их необходимо рассмотреть заблаговременно. Только так возможно будет избежать большого количества самых разных проблем.

Амортизационные группы

После того как ОС будет введено в эксплуатацию, его СПИ может быть увеличен, если после реконструкции, модернизации или технического переоснащения реальный срок его использования продлился.

Капвложения, стоимость которых возмещается арендатору или ссудополучателю арендодателем или ссудодателем, амортизируются последними лицами в соответствии с учетной политикой и НК РФ.

Капвложения, сделанные с одобрения арендодателя или ссудодателя, стоимость которых ими не возмещается, амортизируются арендатором или ссудополучателем в течение срока аренды или безвозмездного пользования.

СПИ объекта НА определяют исходя из срока действия патента, свидетельства и по каким-либо иным ограничениям сроков использования актива в соответствии с законами РФ или иностранного государства (по принадлежности НА), а также с учетом его предполагаемого срока использования. В случае когда затруднительно определить такой срок, его принимают равным 10 годам (но не более срока работы фирмы).

По таким НА как, например, «ноу-хау», исключительные права на изобретения, аудиовизуальные произведения и др. фирма может сама определить их СПИ (но он не может быть менее 2 лет).

Все амортизируемые активы подразделяют на 10 групп. К 1-ой относится самое недолговечное – от 1 года до 2 лет использования. Самый большой СПИ у объектов 10-й группы – более 30 лет.

Для б/у ОС при применении линейного способа СПИ уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации их бывшими владельцами. Если срок фактического использования такого ОС у бывших владельцев окажется равным или более его СПИ, определенного по классификатору ОС, то компания может сама определять его СПИ, исходя из требований техники безопасности и иных факторов.

Корректировка повышающими (понижающими) коэффициентами амортизационных норм повлечет сокращение (увеличение) СПИ. Однако это не влияет на подбор амортизационной группы.

Независимо от выбора того или иного варианта амортизацию следует считать каждый месяц.

Сравнительный анализ начисления нелинейным и линейным методами

В таблице 2 представлен анализ методов амортизации.

Годы	Нелинейный метод	Линейный метод
Остаточная стоимость	Годовая	Накопительная	Остаточная стоимость	Годовая	Накопительная
1	150 000	50 135,26	50 135,26	150 000	30 000	30 000
2	99 864,74	33 378,30	83 512,56	150 000	30 000	60 000
3	66 486,44	22 222,10	105 735,66	150 000	30 000	90 000
4	44 264,34	14 794,70	120 530,36	150 000	30 000	120 000
5	29 469,64	29 469,65	150 000	150 000	30 000	150 000

Проанализировав начисления износа разными способами можно сделать вывод, что нелинейная методика быстрее самортизирует объект. При его применении сумма меняется постоянно и пересчитывается остаточная стоимость. Учитывая инвестиционные вливания, временные факторы, очевидно, что этот способ эффективнее линейного.

Линейные и нелинейные методы амортизации

Линейный метод амортизации является самым простым и наиболее широко используемым методом расчета амортизации для основных средств. Амортизационные отчисления записываются равными частями для каждой периода или интервала в течение всего срока службы основного средства.

Например стоимость компьютера — 10 000 российских рублей (руб.). Когда рассматривается функциональное и физическое снижение качества, установленный срок службы компьютера составляет пять лет. Таким образом, каждый год списывается сумма, равная 10 000 ÷ 5. Другими словами, амортизация составляет 2 000 руб. Поэтому можно рассчитать амортизацию для компьютера с помощью линейного метода.

Отличие нелинейных методов заключается в неравномерном распределении суммы амортизации в течение срока службы. В некоторых ситуациях это полезно организациям.

В бухгалтерии имеется 3 способа нелинейной амортизации:

• Уменьшаемое сальдо (Уменьшаемый остаток) — амортизация вычисляется от остаточной стоимости, учитывая коэффициент ускорения, метод ускоренной амортизации, так как он допускает перенос большей части стоимости объекта основных средств на расходы в первый год полезного срока службы основного средства.
  Далее со временем сумма амортизации уменьшается.
  Если компания дополнительно вводит коэффициент ускорения, процессе списания с использованием метода уменьшаемого остатка ускоряется
• Пропорционально объему продуктов, работ () — это удобно применить для оборудования, используемого в производстве, а также для основных средств, для которых производителем заранее предусмотрен стандартной объем продукции, товаров или услуг. С помощью этого метода амортизация рассчитывается ежемесячно, в зависимости от фактических выполненных работ. Этот метод может также использоваться для транспортных средств
• По сумме количества лет срока службы (По числу лет). Этот метод используется редко из-за своей необычной природы. Амортизация рассчитывается на основе числа лет оставшегося срока службы и начальной стоимости основного средства.

Амортизация в налоговом учете рассчитывается одним из двух способов:

• линейный и
• нелинейный (статья 259 налогового кодекса Российской Федерации).
  В нелинейном методе амортизации начисленная ежемесячная амортизация для этого актива рассчитывается как произведение остаточной стоимости актива и ставки амортизации. Ставка амортизации определяется по формуле K = (2 ÷ n) × 100 процентов, где n — срок службы актива в месяцах (эта же формула используется в методе уменьшаемого остатка).
  Кроме того, когда остаточная стоимость (остаток) основного средства достигает 20 процентов от исходной стоимости, остаточное значение (остаточная стоимость) используется как базовая величина для дополнительных расчетов амортизации основного средства. Сумма ежемесячной амортизации вычисляется путем деления базовой стоимости основного средства на количество месяцев, оставшихся до конца срока службы.

Примечание

Нелинейный метод может использоваться для отдельного основного средства или группы основных средств () в налоговом учете.

Дополнительные сведения о методах амортизации, реализованных в приложении, см. в следующем разделе.

Формула расчета и пример начисления линейной амортизации

Чтобы начислить амортизацию, используя линейный метод, нам потребуются следующие данные:

• Первичная цена актива, объекта. Это все затраты на строительство или покупку основного средства предприятия. Если была проведена переоценка, придется использовать восстановительную стоимость.
• Срок эксплуатации. Берется из классификации, по которой все активы делятся на амортизационные группы. Если в перечне вашего объекта нет, учитывайте условия эксплуатации, прогнозируемый уровень физического износа, запланированное время использования.

Формула нормы амортизации выглядит так:

К = (1 : n )* 100%

Мы высчитываем К, то есть годовую норму амортизации, используя n, то есть срок эксплуатации в годах. Если же нам нужна норма в месяцах, то полученный результат нужно будет просто разделить на 12.

Формула начисления амортизации, согласно линейному способу:

А = С*К/12

Мы высчитываем А, то есть размер ежемесячной амортизации. С у нас означает первичную стоимость актива, а К, как вы поняли — это норма амортизации из предыдущей формулы. Мы разделили разницу на 12, чтобы получить показатель за месяц. Если вам нужна годовая амортизация, просто не делайте этого.

Общие правила амортизации объекта линейным способом:

1. Начисление начинается с 1-го числа месяца, который идет за месяцем, когда данное имущество было принято на баланс.
2. Начисление амортизации не зависит от того, какие финансовые результаты показала компания в этом периоде.
3. Начисления проводятся каждый месяц, их нужно будет учитывать в аналогичном налоговом периоде.
4. Приостановить процесс начисления амортизации может консервация объекта на период, превышающий три месяца, или же его длительный ремонт — свыше 12 месяцев. Как только ремонт или консервация будут закончены, объект снова вернется к нормальной эксплуатации, амортизационные отчисления возобновляются.
5. 1-го числа месяца, который следует за месяцем, когда объект был списан, выведен из баланса или предприятие утратило права на него, начисление амортизации прекращается.

Плюсы линейного метода амортизации:

• Простая формула. Всего раз высчитываем показатель на ее основе и потом просто используем полученную сумму каждый месяц. Ничего заново считать не нужно, сумма амортизации остается неизменной.
• Затраты равномерно, одинаковыми частями переносятся на себестоимость выпускаемой предприятием продукции. В случае использования нелинейных методов, на первом этапе использования объекта сумма амортизации будет заметно выше, что скажется на себестоимости.
• Точный учет. Списание стоимости происходит с каждым конкретным объектом. А в случае применения нелинейных методов, амортизация будет начисляться на целую группу активов.

Обратите внимание

Общая сумма налога на основные средства в ходе их эксплуатации будет выше в случае использования линейного метода.

Однако, отметим, что линейный метод целесообразно применять только в тех случаях, когда запланировано, что актив будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока использования.

Если речь идет о производственном оборудовании, то оно просто может устареть. Речь идет о моральном износе. Поэтому в таком случае пропорционально списывать расходы на покупку оборудования не стоит, ведь производительность будет снижаться с годами. Кроме того, появятся затраты на ремонт, обновление, модернизацию. Нельзя в данном случае списывать амортизацию равными суммами.

Важно

Если предприятие планирует оперативно обновлять, улучшать свои производственные активы, лучше выбрать нелинейный метод амортизации.

Пример расчета амортизации с использование линейного способа:

Считаем годовую норму:

К = 1/25*100% = 4%

То есть норма в месяц будет составлять 4%/12 = 0,333%

Теперь считаем сумму амортизационных начислений:

А = 3000000*4%/12 = 10000 рублей

Сумма амортизации за год будет равна:

А = 3000000*4% = 120000 рублей.

Таким образом, начиная с 1 февраля предприятие будет каждый месяц начислять амортизацию нового офисного здания на сумму 10000 рублей.

Особенности ленты

Лента или пленка, которая светится в темноте, полностью отличается от привычных нам светодиодных изделий. Единственное, что их объединяет – самоклеющаяся основа. Главное отличие здесь заключается в том, что подобная продукция в течение дня накапливает свет, а в темноте начинает светиться.Вся светящаяся продукция на самоклеющейся основе в своем составе содержит специальный материал, который обладает светопоглотительными или светоотражающими свойствами.Светящаяся в темноте лента обладает следующими свойствами:

• накопление энергии света. Притом за небольшой временной промежуток происходит довольно значительное накопление энергии;
• длительный период службы;
• отсутствие падения яркости свечения, а также ухудшения цветового спектра. Такая продукция на протяжении всего периода эксплуатации будет светить довольно ярко;
• стоимость полностью окупается преимуществами изделия.

Из-за этого светящиеся ленты активно используются для самых разнообразных целей. Особенно часто они используются для отделки потолка, украшение колеса на авто любой марки. С ее помощью можно легко украсить даже велосипед и сделать его более заметным в темноте.

При этом установка здесь чрезвычайно проста.

Тюнинг авто

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка.
3. По сумме чисел лет полезного использования.
4. Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря)

Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

• возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
• прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
• не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Об особенностях начисления амортизации по ОС см. нашу статью.

Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

Способ уменьшаемого остатка:

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

Н = 33,33% (из примера 1).

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

Далее определим Аос за сентябрь.

ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».